Налоговый учет реализации товаров и подведения итогов деятельности на торговых предприятиях осуществляется с использованием тех же двух профилирующих затратных счетов, что и в бухгалтерском учете: 41 "Товары" - для отражения стоимости приобретаемых товаров; 44 "Расходы на продажу" - для отражения издержек обращения, связанных с приобретением и продажей закупленных товаров. Стоимость товаров на счете 41 "Товары" фиксируется либо по покупной цене (в оптовой и розничной торговле), либо по продажной цене (в розничной торговле). Поступление и отпуск товаров может отражаться одним из следующих методов в соответствии с принятой учетной политикой (см. п. 1.3 главы 1). Как отмечено выше, в соответствии со ст. 320 НК РФ издержки обращения торговых фирм подразделяются на прямые затраты и косвенные. В состав прямых затрат входят текущие расходы по доставке товаров транспортной фирмой до склада торговой организации, если они по условиям договора не присутствуют в ценах товаров. Напомним, что расходы по доставке товаров (РДТ) включают в себя следующие элементы: - оплату транспортировки товаров; - стоимость материалов, израсходованных на оборудование и (или) утепление транспортных средств; - стоимость услуг по погрузке и разгрузке; - плату за временное хранение в местах погрузки-разгрузки; - стоимость услуг экспедитора; - плату организациям железнодорожного транспорта за подачу вагонов, укрепление грузов в вагонах и обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу торговой фирмы. Все остальные расходы торговых компаний относятся к категории косвенных затрат. Для ведения налогового учета целесообразно выделить на счете 44 "Расходы на продажу" два субсчета: 44-П "Прямые расходы" и 44-К "Косвенные расходы". При реализации товаров в налоговом учете в соответствии со ст. 320 НК РФ списывается их стоимость, часть прямых расходов (т.е. расходов на доставку товаров, если они не включены в их стоимость), исключая прямые расходы на остаток нереализованных товаров, и вся сумма косвенных расходов текущего периода. Если речь идет об оптовой торговле, то в учете могут быть отражены товары, отгруженные на сторону (счет 45 "Товары отгруженные"), но не реализованные в текущем периоде. Такие товары включаются в состав проданных в последующие периоды, но для них не предусмотрен процесс выделения доли прямых расходов, что существенно упрощает учет. Учет на предприятиях оптовой торговли может быть в общем случае отражен совокупностью следующих проводок (см. табл. 2.7).
Таблица 2.7. Налоговый учет реализации товаров в оптовой торговле
┌──┬──────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────┐ │N │Корреспонденция счетов│ Содержание хозяйственной операции │ │п/├──────────┬───────────┤ │ │п │ Дебет │ Кредит │ │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │1 │ 60 │ 51 │Произведена оплата поставщику товаров │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │2 │ 41 │ 60 │Учтены товары по покупной цене без НДС │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │3 │ 19 │ 60 │Отражен НДС по приобретенным товарам │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │4 │ 68 │ 19 │Принята к вычету сумма НДС по оприходованным товарам │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │5 │ 76 │ 51 │Выплачено транспортным конторам за доставку товаров │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │6 │ 44-П │ 76 │Учтены расходы по доставке товаров (РДТ) без НДС │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │7 │ 19 │ 76 │Отражен НДС по затратам на доставку товаров │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │8 │ 68 │ 19 │Предъявлена к вычету сумма НДС по РДТ │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │9 │ 44-К │ 10, 76 │Учтены материальные расходы │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │10│ 44-К │ 70 │Начислена оплата труда персоналу │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │11│ 44-К │ 69 │Учтены суммы единого социального налога (ЕСН) │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │12│ 44-К │ 02 │Начислена амортизация основных средств │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │13│ 44-К │05, 68, 69,│Учтены прочие расходы: суммы налогов, отчисления на│ │ │ │ 76 │страхование персонала от несчастных случаев и│ │ │ │ │профессиональных заболеваний, затраты на рекламу, суммы│ │ │ │ │амортизации нематериальных активов... │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │14│ 45 │ 41 │Отгружены товары покупателю без перехода права│ │ │ │ │собственности │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │15│ 90 │ 41 │Списаны реализованные товары по покупным ценам без НДС │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │16│ 90 │ 45 │Списана часть ранее отгруженных покупателям товаров после│ │ │ │ │перехода права собственности к ним │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │17│ 90 │ 44-П │Списаны на продажи прямые расходы за минусом доли,│ │ │ │ │приходящейся на остаток нереализованных товаров │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │18│ 90 │ 44-К │Списаны на реализацию все косвенные расходы │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │19│ 62 │ 90 │Предъявлены счета покупателям │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │20│ 90 │ 68 │Начислен НДС от реализации товаров │ ├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤ │21│ 90 │ 99 │Определен финансовый результат (прибыль) │ └──┴──────────┴───────────┴─────────────────────────────────────────────────────────┘
Схема учета реализации товаров и определения финансового результата на предприятиях оптовой торговли выглядит следующим образом.
Счет 90 "Продажи"
┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐ │ Дебет │ Кредит │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │Стоимость товаров по покупной цене│Выручка от реализации по продажной│ │без НДС │цене товаров с НДС │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │Прямые расходы на реализованные│ │ │товары │ │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │Косвенные расходы │ │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │НДС от реализации │ │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │ Прибыль? │ Убыток? │ └───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘
Доля прямых расходов на остаток нереализованных товаров определяется согласно ст. 320 НК РФ методом пропорций, который продемонстрирован в табл. 2.3 . Налоговый учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях оптовой торговли тем, что реализация товаров осуществляется за наличный расчет. Кроме того, розничные торговые предприятия в целях доведения покупной цены товаров до продажной цены часто применяют счет 42 "Торговая наценка". Они обычно не отгружают товар оптовыми партиями, поэтому счет 45 "Товары отгруженные" не используют. Если счет 42 "Торговая наценка" не применяется, то метод учета торговых операций в розничной торговле будет совпадать с методом учета в оптовой торговле за наличный расчет. Торговая наценка позволяет использовать в розничной торговле механизм учета товаров по продажным ценам, что упрощает и удешевляет процесс ценообразования. Наценка обычно определяется одним из трех следующих методов: 1) методом единого процента от покупной стоимости всех товаров или их отдельных групп; 2) методом фиксированных сумм; 3) методом расчета исходя из заранее определенных продажных цен. При торговле продуктами питания магазины часто выбирают третий способ, так как покупные цены однотипных товаров у разных поставщиков значительно отличаются, а устанавливать различные цены на них часто не имеет смысла. Налоговый учет в организациях розничной торговли в общем случае может быть представлен такими проводками (см. табл. 2.8).
Таблица 2.8. Налоговый учет реализации товаров в розничной торговле
┌──┬──────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┐ │N │ Корреспонденция счетов │ Содержание хозяйственной операции │ │п/├────────────┬─────────────┤ │ │п │ Дебет │ Кредит │ │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │1 │ 60 │ 51 │Произведена оплата поставщику товаров │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │2 │ 41 │ 60 │Учтены товары по покупной цене без НДС │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │3 │ 19 │ 60 │Отражен НДС по приобретенным товарам │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │4 │ 68 │ 19 │Принята к вычету сумма НДС по оприходованным товарам │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │5 │ 76 │ 51 │Выплачено транспортным конторам за доставку товаров │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │6 │ 44-П │ 76 │Учтены расходы по доставке товаров (РДТ) без НДС │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │7 │ 19 │ 76 │Отражен НДС по затратам на РДТ │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │8 │ 68 │ 19 │Предъявлена к вычету сумма НДС по доставке товаров │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │9 │ 41 │ 42 │Отражены суммы торговых наценок на товары (без НДС) │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │10│ 44-К │ 10, 76 │Учтены материальные расходы │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │11│ 44-К │ 70 │Начислена оплата труда персоналу │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │12│ 44-К │ 69 │Учтена сумма ЕСН от оплаты труда персонала │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │13│ 44-К │ 02 │Начислена амортизация основных средств │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │14│ 44-К │ 05, 68, 69, │Учтены прочие расходы: суммы налогов, отчисления на│ │ │ │ 76 │страхование персонала от несчастных случаев и│ │ │ │ │профессиональных заболеваний, затраты на рекламу, суммы│ │ │ │ │амортизации нематериальных активов... │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │15│ 90 │ 41 │Списаны реализованные товары по продажным ценам без НДС │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │16│ 90 │ 42 │Сторнированы суммы торговых наценок без НДС │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │17│ 90 │ 44-П │Списаны на продажи прямые расходы за минусом доли,│ │ │ │ │приходящейся на остаток нереализованных товаров │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │18│ 90 │ 44-К │Списаны на реализацию все косвенные расходы │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │19│ 50 │ 90 │Оприходована наличная выручка │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │20│ 90 │ 68 │Начислен НДС от реализации товаров │ ├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤ │21│ 90 │ 99 │Определен финансовый результат (прибыль) │ └──┴────────────┴─────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┘
Сторнированием торговой наценки достигается переход к покупным ценам товаров и к механизму подведения итогов продаж, аналогичному приему в оптовой торговле. Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90) представлена ниже. Доля прямых расходов на остаток товаров на складе определяется так же, как в оптовой торговле, только стоимость товаров отражается по продажной цене.
Счет 90 "Продажи"
┌──────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐ │ Дебет │ Кредит │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │ │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │Стоимость товаров по продажной│Наличная выручка от реализации по│ │цене без НДС │продажной цене товаров с НДС │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │Прямые расходы на реализованные│ │ │товары │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │Косвенные расходы │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │НДС от реализации │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │Торговая наценка без НДС - сторно │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │ Прибыль? │ Убыток? │ └──────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
Для составления отчета о прибылях и убытках в налоговом учете торговых предприятий на счете 90 "Продажи" открываются следующие субсчета: 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Определение результата торговой деятельности» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
