Налоговый учет сумм экологических платежей и сборов
При исчислении налога на прибыль платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду относятся к материальным расходам (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в налоговой базе не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ). Кроме того, не следует забывать о том, что расходы в виде экологических платежей и сборов, признаваемые при исчислении налога на прибыль, должны удовлетворять условиям ст. 252 НК РФ. Напомним, что согласно нормам этой статьи расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные (оформленные документами в соответствии с законодательством РФ) затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Часто при исчислении налога на прибыль у налогоплательщиков возникает вопрос: являются ли платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов) "платежами в пределах допустимых выбросов (сбросов)" и могут ли к ним применяться положения пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ? Ответ в НК РФ четко не прописан. Минфин придерживается мнения, что выбросы в пределах лимитов относятся к сверхнормативным и в расходах не учитываются (Письмо от 01.12.2005 N 03-03-04/403). Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход: постановления ФАС ВСО от 13.01.2006 N А33-4367/05-Ф02-6812/05-С1, от 21.06.2005 N А33-31805/04-С3-Ф02-2741/05-С1, от 15.06.2005 N А33-21929/04-С3-Ф02-2671/05-С1. Суды, принимая решение, исходили из следующего. Предельно допустимыми выбросами (сбросами) загрязняющих веществ в природную среду являются выбросы, произведенные в пределах установленных нормативов. При соблюдении установленных лимитов на размещение отходов нормативы качества окружающей среды не обеспечиваются. Следовательно, плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов является платой за сверхнормативные выбросы и не учитывается при исчислении налога на прибыль согласно п. 1 ст. 270 НК РФ. В то же время есть судебные решения, в которых указывается на возможность включения в расходы платы за выбросы в пределах установленных организации лимитов: например, Постановление ФАС УО от 19.03.2008 N Ф09-1599/08-С3. В нем суд указал, что, поскольку лимиты на размещение отходов, утверждаемые для налогоплательщика, определяют предельно допустимое воздействие хозяйственной деятельности на окружающую среду, а платежи за размещение расходов в пределах установленных лимитов не являются санкцией за сверхнормативное воздействие на окружающую среду, отнесение налогоплательщиком таких платежей к расходам, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ, уменьшающим налоговую базу при исчислении налога на прибыль, следует признать правомерным. Аналогичное мнение содержится в Постановлении ФАС СЗО от 15.06.2007 N А26-7961/2006-218. Таким образом, как видно из примеров арбитражной практики, вопрос о правомерности включения в расходы платежей за загрязнение окружающей среды в пределах установленных лимитов является весьма спорным. По мнению автора, такие платежи при исчислении налога на прибыль учитывать не следует. Если налогоплательщик, принимая во внимание сложившуюся положительную арбитражную практику, включит эти суммы в расходы в целях налогообложения, он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налоговый учет сумм экологических платежей и сборов» з дисципліни «Бюджетний облік»
