В соответствии с п. 16 Инструкции N 148н к основным средствам относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, со сроком полезного использования более года. Стоимость объекта не является критерием отнесения его к основным средствам или материальным запасам. К основным средствам не относятся объекты, служащие менее одного года, независимо от стоимости, материальные запасы, машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, а также объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений. Рассмотрим особенности учета объектов основных средств в 2010 году.
Как известно, с 1 января 2010 года учет в бюджетных учреждениях должен вестись по правилам Инструкции N 148н в редакции Приказа Минфина РФ N 152н. Наиболее существенное изменение, внесенное Приказом Минфина РФ N 152н в учет основных средств, заключается в том, что основные средства бюджетного учреждения поделены на движимое и недвижимое имущество. Нельзя сказать, что этого деления не существовало раньше. Гражданское законодательство оперирует такими понятиями, как движимые и недвижимые вещи, поэтому вполне разумным представляется различие в учете объектов движимого и недвижимого имущества. Кроме того, в свете Закона о совершенствовании правового положения государственных (муниципальных) учреждений, которым установлены особые правила распоряжения бюджетными учреждениями особо ценным движимым и недвижимым имуществом, данное разделение выглядит вполне логичным. Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе. Приказ Минфина РФ N 152н приводит правила присвоения объектам основных средств инвентарных номеров, оформления первичных документов, отражения операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств, начисления амортизации с учетом разделения имущества на движимые и недвижимые объекты.
Напомним, что до 1 января 2010 года уникальный инвентарный порядковый номер (УИПН) присваивался объектам основных средств стоимостью свыше 3 000 руб. Соответственно, не присваивался УИПН основным средствам, которые стоили меньше 3 000 руб., а также объектам библиотечного фонда, драгоценностям и ювелирным изделиям независимо от стоимости. Абзац 6 п. 19 Инструкции N 148н, посвященный указанным правилам, в редакции Приказа Минфина РФ N 152н звучит так: каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3 000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Таким образом, УИПН по-прежнему не присваивается объектам библиотечного фонда, драгоценностям и ювелирным изделиям независимо от их стоимости. В отношении остальных объектов основных средств правила присвоения УИПН изменились. Все недвижимое имущество, в том числе и объекты стоимостью менее 3 000 руб., должно иметь УИПН. Объекты движимого имущества должны иметь УИПН только в случае, если их стоимость более 3 000 руб. (п. 19 Инструкции N 148н). Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Пункт 3 Инструкции N 148н, вторя Закону о бухгалтерском учете, также требует все хозяйственные операции, проводимые учреждениями, финансовыми органами, органами казначейства, оформлять первичными документами, приведенными в приложении 2 к Инструкции N 148н. Кроме того, указанный пункт Инструкции N 148н в редакции Приказа Минфина РФ N 152н повторяет требования Закона о бухгалтерском учете к оформлению первичных учетных документов. В соответствии с изменениями, внесенными в Инструкцию N 148н Приказом Минфина РФ N 152н, оформление операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств первичными документами зависит от вида имущества (п. 21, 22 Инструкции N 148н). Поступление и внутреннее перемещение объектов недвижимого имущества оформляется следующими первичными документами: - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); - Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Выбытие объектов недвижимого имущества оформляется следующими первичными документами: - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); - Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004); - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); - Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (права оперативного управления) на объекты недвижимого имущества в установленных законодательством РФ случаях. В свою очередь, передача в эксплуатацию объектов недвижимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006). Поступление и внутреннее перемещение объектов движимого имущества оформляется следующими первичными документами: - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031); - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032); - Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002); - Требование-накладная (ф. 0315006); - Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Выбытие объектов движимого имущества подтверждается следующими документами: - Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); - Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004); - Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря; - Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы; - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, объектов библиотечного фонда и драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Передача в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно оформляется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) (Письмо Минздравсоцразвития РФ, Роспотребнадзора от 05.05.2010 N 01/6856-10-32), объектов стоимостью свыше 3 000 руб., а также объектов библиотечного фонда - Требованием-накладной (ф. 0315006). Обратите внимание: в основу правил документального оформления выдачи объектов в эксплуатацию положен не только признак движимости имущества, но и стоимостный критерий. Изменения, внесенные с 01.01.2010 в правила отражения операций по выдаче основных средств в эксплуатацию, касаются объектов недвижимого имущества стоимостью до 3 000 руб. Инструкция N 148н в редакции, действовавшей до 2010 года, разрешала все основные средства, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью до 3 000 руб. включительно при выдаче в эксплуатацию списывать со счетов учета основных средств. Таким образом, все объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно (как движимые, так и недвижимые) до 2010 года списывались с балансового учета. В 2010 году это положение действительно только для объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб., относящихся к движимому имуществу (п. 21 Инструкции N 148н). Подробнее об учете движимых основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно читайте разделе "Забалансовый учет". С 1 января 2010 года объекты недвижимого имущества стоимостью до 3 000 руб. не списываются с балансового учета в момент введения в эксплуатацию (п. 43 Инструкции N 148н). Такие объекты должны числиться на балансовых счетах учета основных средств до момента их списания по причине продажи, недостачи, порчи либо по другим законным основаниям (п. 22, 43 Инструкции N 148н). Следует ли восстанавливать на балансовом учете недвижимое имущество, приобретенное в 2010 году и списанное с учета до вступления в силу Приказа Минфина РФ N 152н? Согласно Методическим указаниям по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н, доведенным Письмом Минфина РФ от 01.04.2010 N 02-06-07/1169 (далее - Методические указания), корреспонденция счетов по принятию в 2010 году к бюджетному учету объектов недвижимого имущества стоимостью не более 3 000 руб. включительно и вводу их в эксплуатацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Содержание операции Дебет Кредит Пункт Методических указаний Объекты недвижимого имущества, полученные в 2010 году Получены объекты недвижимого имущества 1(2) 101 xx 310 1(2) 401 01 180 Пункт 2.5 Начислена амортизация в размере 100% стоимости принятого к учету объекта 1(2) 401 xx 2711(2) 106 04 340 1(2) 104 xx 410 Сторнированы бухгалтерские записи, по которым объекты недвижимого имущества стоимостью до 3 000 руб. были списаны со счетов бюджетного учета в момент выдачи в эксплуатацию (операции сформированы до вступления в силу Приказа Минфина РФ N 152н): - в части постановки объекта на учет 1(2) 101 xx 310 1(2) 401 01 180 - в части списания стоимости объекта 1(2) 401 xx 2711(2) 106 04 340 1(2) 101 xx 410 Объекты недвижимого имущества, полученные до 1 января 2010 года Приняты к бюджетному учету объекты недвижимого имущества, введенные в эксплуатацию до 1 января 2010 года и списанные со счетов бюджетного учета при выдаче в эксплуатацию 1(2) 101 xx 310 1(2) 401 01 180 Пункт 3.1 Начислена амортизация в размере 100% стоимости принятого к учету объекта 1(2) 401 xx 2711(2) 106 04 340 1(2) 104 xx 410
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Общие положения по учету основных средств» з дисципліни «Бюджетний облік»
