Кредитні кошти, які надаються резидентам України банками або не резидентами дозволяють досягти намічену мету угосподарській діяльності якщо відсутня необхідна кількість обігових коштів. Кредити в іноземній валюті суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності можуть застосовувати для розрахунків як зрезидентами, так і знерезиден тами на території України. Але на території України єдиним законним за собом платежу є гривня (ст. 3 Декрету КМУ від 19.02.93 р. «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» №15–93, зі змінами), то му іноземна валюта, яка надходить в якості кредитів для розрахунків між резидентами, підлягає продажу на Міжбанківській валютній біржі. Залежно від джерел кредитування, кредити в іноземній валюті умов но можна розділити на: x внутрішні, які надаються банками резидентами; x зовнішні, які надаються іноземними кредиторами. Порядок отримання кредитів від нерезидентів Порядок отримання кредитів резидентами від нерезидентів регламен тується Наказом Президента України від 27.06.99 р. №734/99 «Про регу лювання порядку отримання резидентами кредитів, позик в іноземній ва люті від нерезидентів і застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства» і «Положенням про порядок отримання резиден тами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів і надання рези дентами позик в іноземній валюті нерезидентам», яке затверджене поста новою Правління НБУ від 17.06.04 р. №270. Відповідно до цих документів, кредити від нерезидентів можуть отри мувати будь які резиденти України для використання їх з визначеною ме тою, яка вказується в кредитній угоді. Кредити можуть використовувати ся для розрахунків як з нерезидентами, так і між резидентами на території України. 389
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Отримання кредитів передбачено тільки в безготівковій формі шля хом надходження позикових коштів: 1. На валютний рахунок позивача в обслуговуючий банк на території України. 2. На валютний рахунок позивача, який відкрито за межами України. 3. Методом оплати за межами України іноземним кредитором зо бов’язань резидента перед другим нерезидентом. При отриманні кредитів всі кредитні договори підлягають обов’язковій реєстрації в Національному банку України до моменту фактичного отри мання кредиту. В іншому випадку за порушення умов реєстрації до резидентів застосовуються фінансові санкції — штраф у сумі, яка еквівалентна 1% розміру отриманого кредиту, перерахованого внаціональну валюту України за офіційним курсом НБУ, на день отримання кредиту (п.2 Наказу №734/99). Для реєстрації кредитного договору необхідні документи, які перед бачені п. 2.1. розд. 2 част. 1 Положення №270: x лист звертання у вільній формі на ім’я начальника територіального управління НБУ; x оригінал договору або його копія з перекладом на українську мову, нотаріально завіреним в Україні; x повідомлення про договір, яке передбачає виконання резидентом по зивачем боргових зобов’язань перед нерезидентом по кредиту; x письмове підтвердження згоди уповноваженого банку на обслугову вання операцій по договору, яке укладається на ім’я начальника тери торіального управління НБУ; x документ про оплату необхідних платежів за надання реєстраційного свідоцтва. Якщо кредитним договором передбачено, що засоби будуть отримані позивачем на валютний рахунок, який відкритий за межами України, то ре зидент має пред’явити індивідуальну ліцензію НБУ на розміщення валют них засобів (цінностей) на рахунках за межами України. Якщо кредитним договором передбачено, що засоби будуть отримані шляхом оплати іноземним кредитором заборгованості резидента перед дру гим нерезидентом, то необхідно пред’явити оригінали і завірені копії зовнішньоекономічних контрактів, по яких резидентом були отримані то вари (роботи, послуги). Якщо кредит надається для оплати робіт, послуг, прав інтелектуаль ної власності без зарахування засобів на валютний рахунок резидента Ук раїни вартістю більш ніж 50 000 EUR або еквівалента цієї суми в іншій валюті за офіційним курсом НБУ, який діяв на день укладання угоди, то 390
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України відповідно до п.4 Постанови НБУ №597 резидент має пред’явити оригінал або нотаріально завірену копію акта цінової експертизи Державного ана літичного центру моніторингу зовнішніх товарних ринків про відповід ність договірної ціни кон’юнктурі ринку. На підставі наданих документів протягом 7 днів оформляється реєстраційне свідоцтво, яке дійсне за наявності реєстраційного номера, да ти і печатки територіального управління НБУ. Реєстраційне свідоцтво на дається під кожний окремий кредитний договір без права передачі його третім особам. Реєстраційне свідоцтво дійсне протягом усього строку дії кре дитного договору, якщо протягом 180 днів після його оформлення була от римана хоча б частка кредиту. В іншому разі свідоцтво анулюється, якщо за цей період не надавався кредит і резидент не звертався за продовженням строку дії реєстраційного свідоцтва (п.2.16. розд.2 част.1 Положення №270). Датою отримання кредиту: x на валютний рахунок резидента на території України є дата його фак тичного надходження; x на валютний рахунок резидента за межами України — дата списання коштів зрахунку нерезидента кредитора на користь позивача. Якщо по гашення такого кредиту буде здійснюватися з валютного рахунку під приємства на території України, необхідні підтверджувальні документи: оригінали або копії платіжних документів про отримання кредиту, завірені іноземним банком, або телекс, отриманий обслуговуючим банком; x методом погашення заборгованості перед другим нерезидентом — да та перерахування коштів від нерезидента кредитора на користь нере зидента експортера. Для погашення такого кредиту з рахунку на те риторії України необхідні підтверджувальні документи: оригінали або копії платіжних документів, які підтверджують факт перерахування коштів експортеру і завірені іноземним банком, або телекс, отриманий обслуговуючим банком. Під час виплати відсотків за користування кредитом нерезиденту резидент, разом з такою виплатою, зобов'язаний утримати і перерахувати до державного бюджету податок на репатріацію.
З доходів нерезидента утримується податок на репатріацію усумі 15%, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод. Також законодавством України передбачена форма звітності «Про виплачені доходи, утримання і внесення до бюджету податку з доходів не резидентів». 391
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Порядок отримання кредитів від банків на території України Для отримання згоди від банку на кредитування підприємство має на дати лист заяву на ім’я керівника банку з проханням про надання креди ту. В заяві вказується: x вид кредиту (кредит або кредитна лінія); x сума кредиту; x валюта кредиту; x ставка відсотків; x строк кредитування; x мета отримання і форма забезпечення кредиту. Разом ззаявою надається пакет документів, які підтверджують статут підприємства, а також документи, які розкривають його фінансовий стан. Перелік документів визначає банк самостійно відповідно то вимог Поло ження №279, який включає: x нотаріально завірені копії статутних документів; x нотаріально завірені копії реєстраційних документів; x копію протоколу про відкриття підприємства і призначення на поса ду директора підприємства; x довідку, надану ДПІ, про відсутність заборгованості до бюджету; x копії паспортів, ідентифіковані коди і накази про вступ на посаду ди ректора і головного бухгалтера; x протокол зборів засновників про прийняття рішення про отримання кредиту і надання застави; x свідоцтва щодо обороту коштів на поточних рахунках підприємства в банках за останні шість місяців, з відміткою про відсутність забор гованості по кредитах; x копії договорів, на реалізацію яких будуть спрямовані кредитні кошти; x квартальні звіти за попередні і поточний рік; x розшифровку дебіторської і кредиторської заборгованості, основних коштів. Окремо надається перелік майна під заставу. Умови кредитування залежать від висновків, які надають економісти банку після вивчення фінансового стану позивача. Заставою може бути нерухомість, рухоме майно, транспортні засоби, товари, майно засновників тощо. На свій погляд банки можуть вимагати експертну оцінку майна під за ставу, яку можуть здійснювати спеціалісти банку або незалежні експерти. Відповідно до п.1.3 Положення №279 банки самостійно визначають вар тість застави. Виходячи зпрактики, сума вартості майна, яке було закладено 392
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України під заставу відповідно до вимог банку, має перевищувати суму кредиту в 3–5 разів — залежно від фінансового стану позивача. На підставі сформованих свідоцтв про позивача фахівці банку оформ ляють кредитну справу (п.9.4 Положення №279), яка підлягає розгляду на засіданні кредитного комітету банку. Кредитний комітет приймає рішен ня: кредитувати підприємство або відказати в наданні кредиту. У разі згоди кредитного комітету оформляється кредитний договір і договір про заставу. Невід’ємною частиною кредитного договору є графік отримання кредиту, графік його погашення і графік нарахування відсотків за кредит (п. 9.4 Положення 279). Договір застави підлягає обов’язковому нотаріальному затверджен ню, якщо заставою є нерухоме майно (ч. 1,2 ст. 577 ГК). Банк контролює з якою метою підприємство використовує кредитні кошти, а також контролює своєчасність погашення заборгованості по кре диту і нарахованих відсотках. За порушення умов кредитування банк нараховує пеню в розмірі подвійної облікової ставки НБУ за кожний день несплати кредиту. Крім того банки вимагають щоквартально надавати поточні фінансові звіти підприємства по Ф1 «Баланс» і Ф2 «Звіт про фінансові результати» для оцінки фінансового стану підприємства. Представники банку виїжджа ють на місце розташування майна, яке призначено під заставу, для пе ревірки про його наявність і фізичний стан (п. 7.4 Положення №279). Якщо підприємство передбачає несвоєчасність проведення розрахунків з банком, то необхідно звернутися в банк з проханням про продовження строків кредитування. В листі необхідно вказати причину затримки з пога шення зобов’язань перед банком і надати новий розрахунок техніко еконо мічних обґрунтувань щодо використання кредитних коштів. Процес пролон гації кредитного договору, відповідно до п. 4.8 і 5 Положення №279, здійснюється шляхом складання доповнень до кредитного договору і договору засади звизначенням нових строків погашення кредиту. Але при цьому ставка відсотків може бути збільшена на 1,5–2% щодо основної попередньої ставки. Якщо банк відмовить від пролонгації договору, або підприємство не прийме вчасно заходів про вирішення питань відстрочки, то заборгованість у банку буде враховуватися як прострочена і до попередньо нарахованих відсотків за користування кредитом нарахується ще йпеня за кожний день прострочки згідно умов кредитного договору. Якщо після прийнятих заходів про погашення боргу підприємство боржник не розрахується за кредит, то кредитор має право звернутися до суду з позовом про відчуження майна, яке було закладено під кредит. 393
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Принципами кредитування є: цільовий характер позик, їх забезпе ченість, строковість і обов’язковість повернення, а також застосування санкцій до порушників кредитної дисципліни. Відсотки за кредити, отримані в уповноваженому банку України, стя гуються в національній валюті України, в іноземному банку — в іноземній валюті. Ставка відсотків за користування кредитами у валюті 1 групи Кла сифікатора іноземних валют і банківських металів не має бути вища розміру максимальної ставки відсотків, які встановлює Правління НБУ на підставі вартості державних позик на зовнішніх фінансових ринках. Ставка відсотків за користування кредитами у валюті 2 групи Кла сифікатора іноземних валют має бути не вища розміру середньозваженої ставки відсотків, за якою банки надають кредити на внутрішньому ринку (п. 1.11 розд. 1 част. 1 Положення №270). Ставка відсотків за користування кредитом залежить: x від суми кредиту; x строків кредитування; x оцінки фінансового стану підприємства позивача; x якості застави. Склад витрат при сплаті відсотків за борговими зобов’язаннями рег ламентує п. 5, пп. 5.5.2–5.5.5 Закону про прибуток. На підставі пп. 5.5.2 Закону про прибуток платникам податків вка заних в п. 5.5.3 віднесення до складу валових витрат, витрат на оплату або нарахування відсотків по зобов’язаннях на користь осіб, зазначених уп.5.5.3, в будь якому податковому періоді дозволяється у сумі, яка не переви щує суми доходу податківця протягом звітного періоду, одержаних у вигляді відсотків, збільшеної на суму, яка дорівнює 50 відсотків оподат ковуваного прибутку звітного періоду, без врахування суми одержаних відсотків. Згідно зпп.5.5.4 Закону про прибуток, оподатковуваний прибуток без урахування відсотків визначається як скоригований валовий дохід звітно го періоду без урахування доходу звітного періоду, за винятком валових ви трат звітного періоду, пов’язаних з виплатою відсотків. Щоб дізнатися, яку суму відсотків можна включати до валових вит рат, необхідно порівняти їх розмір з розрахунковою величиною, встанов леною за пп.5.5.2. Закону про прибуток. Якщо фактична сума відсотків мен ша (дорівнює) розрахунковій величині — до валових витрат відносять фактичну суму. Якщо фактична сума більша розрахункової — до валових витрат відносять розрахункову (формула 11.1–11.2). 394
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Розрах. = Двідс. + 50% � / ВДскор. – Двідс. – (ВВ – Ввідс.), де ВДскор. — скоригований валовий дохід; Двідс. — дохід у вигляді відсотків; ВВ — валові витрати; Ввідс. — витрати, пов’язані з виплатою відсотків. Після простих математичних перетворень: Розрах. = 50% � (ВДскор. – ВВ) +50% � (Двідс. + Ввідс.). (11.2) (11.1)
Кредитування зовнішньої торгівлі включає кредитування експорту та кредитування імпорту (рис. 11.1–11.2). Кредитування імпорту
Банківський кредит
Кредити, які видаються при акцепті Акцептно-рамбурсний кредит
Державні гарантії Комерційний кредит Кредит з відкритого рахунку Вексельний кредит Приватне страхування
Рис. 11.1. Форми кредитування імпорту
Кредитування експорту
Комерційний аванс
Банківське кредитування
Рис. 11.2. Форми кредитування експорту
395
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Експортний кредит — це кредит, що надається іноземними покупця ми або їх банками зметою фінансування продажу товарів та послуг (як засіб стимулювання експорту). 11.2. ВИДИ КРЕДИТІВ І ЇХ БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК Існує декілька видів кредитів: x кредит зфіксованою сумою, який передбачає, що узгоджена кредитним договором сума надходить на рахунок підприємства тільки один раз; x кредитна лінія— кредитним договором визначається сума ліміту, вме жах якої позивач може отримати кошти частками або загалом всю су му, повертати їх і знову отримувати (п. 2 ст. 347 ГК); x комерційний — кредитування експорту, за якого експортер надає іно земному покупцю відстрочку платежу за угодою. Комерційний кредит зазвичай надається експортером іноземному імпортеру у вигляді відстрочки платежу, оформлюється векселем чи ви дається з відкритого рахунку. Надання вексельного кредиту також супроводжується нарахуванням відсотків з нього; x вексельний — кредитування експорту (або імпорту) під виданий або отриманий вексель; x за відкритим рахунком— представляє собою кредит уформі відстроч ки платежу експорту цінностей. x факторинг — форма кредитування експорту, за якої розрахунки з ек спортером здійснює посередник (як правило, банк), який за певну комісію і банківські відсотки викупляє платіжні документи експорте ра. Умови факторингових угод полягають утому, що при викупівлі ра хунків посередник оплачує приблизно 4/5 вартості поставки, а іншу суму (за мінусом відсотків) оплачує після визначеного строку (неза лежно від перерахування грошей покупцем). Імпортний факторинг — здійснюється для іноземних експортерів або іноземних факторингових компаній, які представляють їх інтереси, шляхом надання послуг повного імпортного факторингу (управління дебіторською за боргованістю і послуги знадання гарантій іноземному експортеру або іноземній факторинговій компанії). Використовуючи імпортний факторинг, експортер може надавати відстрочку платежів, отримуючи гроші одразу за фактом по ставки. Авітчизняний імпортер на вигідних для нього умовах може користу ватися товарним кредитом закордонного постачальника (табл.11.1). 396
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Таблиця 11.1. Відображення вбухгалтерському обліку експортера факторингових операцій № п/п 1 2 Зміст господарської операції Відвантажено товар іноземному покупцю Отримано на валютний рахунок частину коштів у рахунок оплати експортної поставки за мінусом дисконту банку і певної частини вартості рахунку Надійшов на валютний рахунок валютний виторг Оплачено заборгованість по кредиту за рахунок отриманого валютного виторгу Кореспонденція рахунків дебет кредит 362 702 312 602
3 4
3123 602
362 312
Експортний факторинг — найбільш ефективний фінансовий ме ханізм, який дозволяє вирішувати більшість проблем, які пов’язані зі здійсненням експортних поставок. Використовуючи послуги, які надають банки зекспортного факторин гу, підприємство отримує можливість продажу товарів за кордон звідстроч кою платежів, фактично не використовуючи власних обігових коштів. Крім цього, іноземна факторингова компанія бере на себе ризик неплатоспромож ності іноземного покупця. x форфейтинг — форма кредитування експорту банком (або фінансо вою компанією) шляхом купівлі ним (без обороту на продавця) век селів та інших боргових зобов’язань про зовнішньоторгові операції (табл. 11.2). Таблиця 11.2. Відображення вбухгалтерському обліку експортера форфейтингових операцій № п/п 1 2 3 Зміст господарської операції Виставлено рахунок іноземному покупцю за відвантажені товари Отримано виторг від продажу векселя за вирахуванням дисконту Списано суму дисконту Кореспонденція рахунків дебет кредит 362 702 3123 952 362 362
x акцептний — полягає в акцепті банком векселя, який стає гарантією оплати експорту; 397
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
x овердрафт— форма кредитування експорту, за якою банк списує гро шові кошти з рахунку клієнта понад залишок коштів на рахунку, наслідком чого є дебетове сальдо за розрахунками уклієнта (табл.11.3). Таблиця 11.3. Відображення в бухгалтерському обліку імпортера овердрафту № п/п 1 2 3 Зміст господарської операції Оприбутковано імпортний товар Оплачено рахунок постачальника з валютного рахунку Оплачено рахунок з використанням овердрафту Кореспонденція рахунків дебет кредит 281 632 632 312 632 602
Залежно від строків, на які надаються кредити, їх поділяють на: а) короткострокові — строк повернення не має перевищувати 12 місяців; б) довгострокові — строк повернення перевищує 12 місяців. Критерії віднесення до короткострокових або довгострокових кредитів визначені в п. 8 П(С)БО 11 «Зобов’язання». Для обліку даних і узагальнення інформації застосовуються такі ра хунки бухгалтерського обліку (табл. 11.4). Таблиця 11.4. Рахунки для бухгалтерського обліку кредитних операцій Номер рахунку 1 501 502 503 504 505 506 601 602 603 604 605 Назва бухгалтерського рахунку 2 Довгострокові кредити банків у національній валюті Довгострокові кредити банків у іноземній валюті Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті Відстрочені довгострокові кредити банків у іноземній валюті Інші довгострокові позики банків у національній валюті Інші довгострокові позики банків у національній валюті Короткострокові кредити банків у національній валюті Короткострокові кредити банків у іноземній валюті Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті Відстрочені короткострокові кредити банків у іноземній валюті Прострочені позики банків у національній валюті
398
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження табл. 11.4 1 606 611 612 684 951 952 2 Прострочені позики банків у іноземній валюті Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті Розрахунки за нарахованими відсотками Відсотки за кредит Інші фінансові витрати
Відповідно до п. 12 П(С)БО 11, поточні зобов’язання відображають ся у Балансі Ф 1 за сумами погашення: а) довгострокові кредити банків — код рядку 440; б) короткострокові кредити — код рядку 500. Облік банківських кредитів представлено на рис. 11.3.
БАНК Кредитні кошти
Кредитний договір
СПД
Виписка банку, платіжне доручення Журнал-ордер по кредиту рахунків 50, 60 і нарахуванню відсотків
ЗВІТНІСТЬ Форма № 1 «Баланс» Форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів»
Рис. 11.3. Облік банківських кредитів
Для правильного відображення в бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті необхідно враховувати вимоги П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів». Підприємство отримує кредит в іноземній валюті і нараховує відсот ки на користь нерезидента за використання кредитних засобів. Таку операцію відображають в обліку шляхом перерахування суми в іноземній 399
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
валюті з застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (п. 5 П(С)БО 21). Оскільки погашення виниклої кредиторської заборгованості передбачено у фіксованій сумі коштів, то відповідно до п. 4 П(С)БО 21 ця кредиторська заборгованість — монетарна стаття, і таким чином вона пе реоцінюється на дату балансу (п.7 П(С)БО 21). Курсові різниці зтакої статті обліку нараховуються як на дату балансу, так і на дату здійснення розра хунків (п. 8 П(С)БО 21). В податковому обліку порядок відображення курсових різниць регла ментується п. 7.2 Закону про податок на прибуток. Відповідно з п.п. 7.3.3 «Закону про прибуток», під терміном «заборгованість» розуміється основна сума фінансового кредиту, сума відсотків, нарахованих на таку суму фінансового кредиту, строк оплати яких скінчився на дату закінчення звітного періоду. Таким чином, тільки щодо таких видів заборгованості застосо вується порядок перерахунку заборгованості і визначення курсових різниць у податковому обліку.
Засоби, надані банком нерезидентом на визначений строк, для цільо вого використання і під відсотки, відповідно пп. 1.11.1 ст. 1 Закону про прибуток є фінансовим кредитом. Під час надходження такого кредиту йо го сума не входить до складу валових доходів, а при поверненні його нере зиденту, не включається увалові витрати, що передбачено пп.7.9.1 і пп.7.9.2 (Закону про прибуток) за винятком відсотків за кредит. Аналітичний облік ведеться за кожним отриманим кредитом в інозем ній валюті. Перерахунок заборгованості в іноземній валюті за кредитами відбувається на останню дату звітного періоду і на дату погашення кредиту. ПРИКЛАД 1 Підприємство, 60% статутного фонду якого належить нерезиденту, на раховує і виплачує в 1 кварталі відсотки в сумі 4000 доларів США (Курс НБУ — 5,33 грн./$) з кредиту, отриманого в іноземному банку (сума комісійної винагороди банку — 50 грн.), а також 5000 грн. відсотків з кре диту, наданого українським банком. Скоригований валовий дохід за звітний період — 100000грн., валові витрати — 95000грн. Доходів увигляді відсотків і залишків іноземної валюти на поточному рахунку немає. Підприємство купує іноземну валюту для здійснення розрахунків. Курс продажу на МВРУ — 5,355 грн./$. Курс НБУ на день зарахування — 5,35 грн./$. 400
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x вказати первинні документи; x здійснити розрахунки. Рішення: Бухгалтерський облік нарахування і сплати відсотків № п/п 1 1 Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума грн. Податковий облік ВД ВР грн. грн. 6 7 5000
2
3
4
6
7
8
2 Нараховано відсотки з кредиту українському банку. Кредитний договір Нараховано відсотки з кредиту іноземному банку (курс НБУ – 5,33 грн./$). Кредитний договір Перераховано кошти на купівлю 4000$ (курс продажу МВРУ – 5,355 грн./$). Платіжне доручення Зараховано на поточний рахунок іноземну валюту (курс НБУ – 5,35 грн./$). Виписка банку Нараховано пенсійний збір: (1,5% u 5,355 х 4000) = = 321,3 грн. Розрахунок бухгалтерії Утримано уповноваженим банком пенсійний збір. Виписка банку Відображено суму комісійної винагороди уповноваженому банку. Довідка бухгалтерії
дебет кредит 3 4 5 951 6841 5000
9512
6842
4000$ 21320.
333
311
22000
312
333
4000$ 21400
92
651
321,3
321,3
651
333
321,3
92
333
50
50
401
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження рішення 2 Зараховано на поточний рахунок залишок національної валюти. Виписка банку 10 Перераховано відсотки інозем ному банку (курс НБУ – 5,35 грн./$). Платіжне доручення 11 Відображено курсову різницю при перерахуванні відсотків (5,35-5,33) u 4000/$. Довідка бухгалтерії 12. Перераховано відсотки українському банку. Платіжне доручення 13. У кінці звітного періоду включно до складу валових витрат відсотки з іноземного кредиту (розрахунок формула 11.3). 1 9 3 311 4 333 5 208,7 6 7
6842
312
4000$ 21400
945
6842
80
6841
311
5000
792
9512
15710
15710
Розрахунок. Оскільки витрати на сплату відсотків іноземному банку на раховуються в іноземній валюті, то у податковому обліку вони відображені у сумі, що дорівнює балансовій вартості такої валюти (пп. 7.3.2 Закону про прибуток). Відповідно до пп. 7.3.4 Закону про прибуток, балансова вартість іноземної валюти — це сума гривень, витрачена на її купівлю (без урахуван ня комісійних). Таким чином, для визначення обмежень, встановлених пп.5.5.2 Закону про прибуток, використовується курс МВРУ — 5,355грн./$, оскільки саме він формує балансову вартість іноземної валюти. Розрахунок: 50% � (100000 – 95000) + 50% � (0 + (21420 + 5000)) = 15710 грн.
(11.3)
ПРИКЛАД 2 ВАТ «Зорі» 1 червня отримало кредит від банку — нерезидента у сумі 70000 доларів США строком на два місяці під 15% річних (1,25% щомісяця). Сума нарахованих відсотків за місяць складає 875 доларів США. З країною нерезидентом Україна не має підписаної угоди про запобігання подвійного оподаткування, і тому при оплаті відсотків з них утримується 402
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України 15% податку на репатріацію. Строк погашення кредиту — 25 число кожно го місяця. Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x здійснити розрахунки. Дата 1.06 25.06 30.06 25.07 31.07 Курс НБУ, грн./$ 5,05 5,10 5,08 5,12 5, 15
Рішення:
Реєстр господарських операцій ВАТ «Зорі» Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків дебет кредит 4 312 9512 5 602 684 Сума, грн. 6 70000$ 353500 875$ 4462,5 4462,5
№ п/п 1 1 2 3
Дата 2 1.06
Відображення операцій у червні 3 Зараховано кредит від банкунерезидента.
4
5
25.06 Нараховані відсотки за кредит: (5,1 u 70000) u 1,25% = 4462,5 грн. Валові витрати 25.05 Витрати по нарахованих відсотках віднесені на фінансовий результат. 25.06 Утримано і перераховано до державного бюджету податок на репатріацію у розмірі 15% від доходу банку-нерезидента: 875$ u 15% = 132$; 132$ u 5,1 = 673 грн. 25.06 Перераховані відсотки банкунерезиденту за вирахуванням утриманого податку на репатріацію: 875$ 132$ = 743$; 743$ u 5,1 = 3789,3 грн.
792
9512
684 641
641 311
673 673
6842
312
743$ 3789,3
403
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Продовження рішення 1 6 2 3 30.06 Відображена курсова різниця на кінець звітного кварталу з отриманого кредиту: (5,08 5,05) u 70000$ = 2100 грн. Валові витрати. 30.06 Від’ємна курсова різниця віднесена на фінансовий результат. Відображення операцій у липні 25.07 Нараховані відсотки за кредит: (5,12 u 70000) u 1,25% = 4480 грн. Валові витрати. 25.07 Витрати по нарахованих відсотках віднесені на фінансовий результат. 25.07 Утримано і перераховано до державного бюджету податок на репатріацію у розмірі 15% від доходу банка-нерезидента: 875$ u 15%=132$; 132$ u 5,12=675,8 грн. 25.07 Перераховані відсотки банкунерезиденту за вирахуванням утриманого податку на репатріацію: 875$ 132$=843$; 843$ u 5,12 = 4316,2 грн. 31.07 Повернуто кредит банку-нерезиденту. 31.07 Відображена курсова різниця при поверненні кредиту: (5,15 5,08) u 70000$ = 4900 грн. Валові витрати. 31.07 Від’ємна курсова різниця віднесена на фінансовий результат. 4 974 5 602 6 2100
7
793
974
2100
1
9512
684
875$ 4480 4480
2 3
792
9512
684 641
641 311
675,8 675,8
4
684
312
843$ 4316,2
5 6
602 974
312 602
70000$ 360500 4900
7
793
974
4900
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА КРЕДИТНИХ ОПЕРАЦІЙ» з дисципліни «Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації»
