Итак, в хозяйствах Древнего Вавилона были распространены инвентарная и приходо-расходная формы учета. Главная роль отводилась учету сельскохозяйственных работ. Составлялись описи полей с указанием размеров, качества, пригодности к обработке, количества зерна для посева, урожайности, ответственных за обработку. Мог приводиться необходимый или фактический расход рабочего времени в человеко-днях. Данные об отдельных полях сводились в общие кадастры. Ученые отмечают сложность терминологии кадастров при оценке плодородности земли. Известны отчеты о поступлении и расходе зерна за несколько лет, месячные отчеты о поступлении продуктов. Учет работ по обработке земли велся с указанием видов полей в зависимости от характера обработки, работ и исполнителей. Могло быть указано количество рабочего скота, техники, семян. Сохранился конверт с печатями от одного из таких документов, который копировал содержание оригинала (N 60). В учете посадок приводились их количество, последовательность и виды. В описях рабочего скота соблюдалась его классификация. По производственному признаку" животные делились на молодняк, взрослых, старых, павших. При отражении в документах данных о рабочем скоте в отдельные возрастные группы выделяются годовалые, двух-трехгодовалые и взрослые животные с учетом их трудоспособности. Передача молодняка ответственным за их содержание также учитывалась. Примечательны документы, где зафиксированы подневные выдачи кормов по десятидневкам. Эти счета составлялись как на предстоящую декаду, так и по результатам прошедшей. Но технология их составления одинакова. Ведущим был принцип текущего учета. По его образцам строились плановые расчеты и отчетность. Периодические описи наличного скота повторяли текущие. Нерасчлененность приемов обработки информации проявляется во многом. Например, в отчете, содержащем показатели поголовья скота по видам и итоговые данные всего фактического настрига и среднего с одного животного, приведен результат сопоставления с нормой dirig в значении "излишек". Результат выводился по отдельным партиям скота и в целом по его поголовью. Организация учета труда решена во всех деталях. В ее основу положен принцип хозяйственного использования рабочей силы. Учет осуществлялся по трем направлениям: учет персонала, рабочего времени, содержания рабочей силы. Найм оформлялся договорами с указанием срока использования, характера работы и размера оплаты. Один из них имеет вид:
91
"Шамаша-бел-или нанял на 1 год у жрицы Шамаша Ахатани, дочери Шамаш-хазира, Асир-Рамман, сын ЛибитУрра. Ежегодно он будет платить 3 — шкля серебра. Платье он (наемник) будет иметь свое. На 4-й день месяца Дур-Раммана он вступит (в должность) и в месяц Мамиту он кончит и будет свободен" [57, с. 110-111].
Назначение служащих на должность также оформлялось соответствующим образом: отмечали, кто и с какого времени назначен на службу. При учете персонала его классифицируют по возрасту, категориям, составу, квалификации, рабочим партиям. Персонал делился также на административный и обслуживающий. В особые категории выделялись наемные работники. Большую часть рабочего персонала составляла масса неквалифицированных работников. По составу они разделялись на наличных, больных и умерших. Учет персонала по этим признакам вели в поименных и групповых по рабочим партиям списках, в которых делали пометки о случаях болезни ("днях отрыва"), смерти работников. Списки умерших обобщали за несколько месяцев с распределением по месяцам, а их оплату возвращали на склад, что требовало встречной проверки документов о выдаче продуктов со склада, численности, табельного учета и фактического использования средств. Вероятно, часть прихсдо-расходных счетов и представляет собой результаты такого контроля. Из документов известно, что устанавливалась материальная ответственность должностных лиц за полученные средства, что подтверждается указанием их имен. Однако контроль за процессом труда обеспечивался не только скрупулезным текущим учетом, но и отчетностью. Причем в ней часть показателей рассчитывали обобщенно. В подобном отчете приводится комплекс показателей: содержание и объем работы, средняя норма выработки за день, число отработанных дней, найденное делением объема работ на дневную норму выработки [192, с. 273-286]. Количество отработанных человекодней суммировалось по категориям работников с выделением наемных. "Дни отрыва" учитывались при подведении итогов. Очевидно, что отработанное время в человеко-днях сопоставляли с календарным фондом, чтобы определить эффективность использования рабочего времени.
92
Бухгалтер не поднимал весь документальный архив за истекший период, а применял менее трудоемкий, хотя и упрощенный, прием. Заметим, что современные бухгалтеры при составлении отчетности поступают точно так же, когда это допустимо. Содержание выдавали в виде натурального довольствия по рабочим группам и индивидуально. Существовали варианты помесячной и поденной оплаты. Собственно фактическая "заработная плата" соответствовала установленной по нормам. Их бухгалтер указывал в документах по формуле "Люди по 2 ка" и т.п. Возникали и отклонения, например, при недоиспользовании средств. В учете складских операций развитие получило отражение поступлений и выдач средств в приходо-расходных счетах и описях при проверке остатков «ли регистрации прихода и расхода раздельно. Сводные отчеты обобщают данные текущего учета в показателях, прежде всего прихода и расхода учетных объектов, а также остатков на начало и конец периода. Зачастую эта отчетность построена по правилам текущего учета. В соответствии с нами отчеты складов содержали три раздела. В первом по формуле "Общее количество имущества, в том числе..." или
93 "Основная сумма" приводилось наличие (остаток) или поступление на склад с итогом. Во втором разделе перечислялись выдачи со складов с указанием расхода в целом. Третий раздел примечателен выведением остатков двух видов. Один из них (loi) представляет собой остаток средств после операций расхода, а другой (ding) - излишек расхода по сравнению с приходом средств. Но из документов (N 112) известно и иное значение этого термина, а именно - превышение фактического прихода над предполагаемой нормой. Видимо, строгого разграничения терминов для обозначения положительных и отрицательных остатков не было. В качестве иллюстрации приведем счет N 122 (фрагмент).
Мера ответственности за перерасход неизвестна. Но известно, как возмещались недостачи. Один незадачливый пастух по результатам проверки за недостачу храмового скота отдал свой дом в присутствии семи свидетелей. В 539 году до н.э. по недостаче в 20 голов овец было проведено настоящее расследование. Выяснилось, что за девять лет до этого пастух передал часть овец третьему лицу, которое обещало в течение пяти лет платить по сделке приплодом и шерстью. Самостоятельность материально
1 Термин lai употреблялся в смысле недоставать, и оба они, lai и dirig, использовались для обозначения результатов вычитания.
94 ответственного пастуха была признана незаконной, хотя сам пастух думал иначе и оформил сделку документом. По другой проверке в присутствии свидетелей составили протокол на некачественные продукты для храма, а доставившего их заковали в кандалы. Материальная ответственность в древневосточной системе хозяйственного контроля была высокой, даже излишне жесткой. Важной составной частью учета становится определение затрат на производство. В документах указываются использование сырья, расход рабочего времени в человеко-днях, выход продукции [192, с. 351, 345-346]. Учетные единицы были разнообразными. Так, изготовленный кирпич принимался в единицах объема и поштучно. На кирпичах указывалось имя царя (дата), но делалось это своеобразно. Запись наносили на шляпки глиняных гвоздей, которые затем обжигали и втыкали в стены на расстоянии метра один от другого. В судостроении мерой считалась емкость судна, в металлообработке - вес изделий с учетом угаров. Цель текущего учета прослеживается документально - зафиксировать имеющиеся ресурсы, операции и их результаты. Но методология учета в Шумере и Вавилоне оригинальна и совершенно отлична от древнеегипетской при равнозначности исходных целей и принципов учета, что видно по формулярам и структуре счетов, терминологии, вычислениям.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «БУДНИ ШУМЕРО-ВАВИЛОНСКОЙ БУХГАЛТЕРИИ» з дисципліни «Стародавня бухгалтерія: якою вона була?»
