Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных работ (услуг) и имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ). Под эту норму, в частности, подпадают организации, пользующиеся каким-либо имуществом на безвозмездной основе. Налоговые органы настаивают на том, что организация в такой ситуации должна ежемесячно признавать внереализационный доход в размере рыночной цены на аренду аналогичного имущества <1> (Письма Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/24, от 10.08.2009 N 03-03-06/4/65, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061167). -------------------------------- <1> Отметим, что при безвозмездном пользовании имуществом у организации есть право учесть в целях налогообложения расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии, конечно, что имущество используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91).
Имейте в виду: подход Минфина России полностью поддержан ВАС РФ (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98)). Таким образом, вопрос о возникновении налогооблагаемого дохода при безвозмездном пользовании имуществом решен однозначно и, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков. Единственной "зацепкой", позволяющей поспорить с налоговиками, на сегодняшний день остается порядок определения размера дохода. Напомним, что п. 8 ст. 250 НК РФ требует при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) оценивать доход исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Следовательно, предметом спора в настоящее время может быть только правильность определения налоговым органом размера полученного налогоплательщиком дохода.
Примечание. Если организация получила имущество в безвозмездное пользование, у нее ежемесячно возникает внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль, в размере рыночной арендной платы за аналогичное имущество.
В таком же порядке решается вопрос о возникновении доходов при получении права пользования товарным знаком на безвозмездной основе. В Письме Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299 указано, что при безвозмездном получении права использования товарного знака в состав внереализационных доходов включается доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен использования аналогичных прав. При этом заметим, что, на наш взгляд, рыночных цен на использование товарных знаков нет и быть не может. Поэтому доход при пользовании товарным знаком, конечно, возникает, но определить его размер невозможно. Поэтому и включать в налоговую базу такой доход не нужно.
Обратите внимание! До 2010 г. в Налоговом кодексе РФ никаких льгот в части безвозмездно полученных работ (услуг), имущественных прав вообще не было. Все льготы касались исключительно случаев безвозмездного получения имущества. Эта позиция неоднократно озвучивалась Минфином России (см., например, Письмо от 13.02.2009 N 03-03-06/1/69). Поэтому организация, получившая имущество в безвозмездное пользование, в том числе и от своего учредителя, должна была ежемесячно признавать внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль.
С 2010 г. в ст. 251 НК РФ появилась одна норма, освобождающая от налога на прибыль безвозмездно полученные имущественные права. Эта норма предусмотрена пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ. Она освобождает от налогообложения имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности. Такие имущественные права отнесены к целевым поступлениям, не облагаемым налогом на прибыль. При этом, как подчеркивает Минфин России (Письмо от 19.03.2010 N 03-03-06/4/24), освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ, распространяется только на те ситуации, когда право безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом получено некоммерческими организациями безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления. При заключении некоммерческой организацией договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом, находящимся в собственности третьего лица (организации, индивидуального предпринимателя или просто физического лица), учет доходов в целях налогообложения прибыли производится в общем порядке (Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43). С 2011 г. появилась еще одна льгота, освобождающая от налогообложения имущественные права. Она предусмотрена пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Новая льгота выводит из-под налогообложения имущественные права, переданные хозяйственному обществу или товариществу его акционерами или участниками в целях увеличения стоимости чистых активов <1>. -------------------------------- <1> Подробно порядок применения данной льготы рассмотрен на с. 52.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Безвозмездно полученные имущественные права» з дисципліни «Річний звіт 2011»
