Работники предприятия, как и другие физические лица, в т. ч. и иностранные граждане1, могут быть его учредителями (собственниками корпоративных прав). Соответственно, таким работникам могут выплачиваться дивиденды. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников общества (акционеров).2 1 Подробнее см. раздел «Создание и ликвидация предприятия. Дивиденды. Учет дивидендов для нерезидентов». 2 Подробнее см. раздел «Создание и ликвидация предприятия. Дивиденды. Порядок выплаты».
Налоговый учет Налог на прибыль При выплате дивидендов физическим лицам авансовый взнос по налогу на прибыль не уплачивается (пп. 153.3.5 «а» НКУ). НДФЛ Суммы дивидендов, выплаченные физическим лицам, подлежат обложению НДФЛ (п. 170.5 НКУ). Налоговыми агентами при выплате дивидендов являются резиденты – эмитенты корпоративных прав, осуществляющие начисление и выплату дивидендов. Это же касается и плательщиков единого налога. НДФЛ удерживается с суммы дивидендов при их начислении по ставке 5 %, определенной в п. 167.2 НКУ. Вместе с тем, выплата дивидендов (в т. ч. нерезидентам) по привилегированным акциям (корпоративным правам), или по другим акциям (корпоративным правам), предусматривающим выплату дивидендов в фиксированном размере или в сумме, превышающей сумму выплаты на любую другую акцию (корпоративное право), приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы1, т. е. облагается по ставке 15 (17) % (пп. 153.3.7 НКУ).2 1 Подробнее см. раздел «Заработная плата и другие выплаты работникам. Начисления и удержания. Налог на доходы физических лиц. Начисление, удержание и уплата налога». 2 Подробнее см. справочник «Ставки налога на доходы физических лиц».
Не подлежат обложению НДФЛ дивиденды, которые начисляются в виде акций (долей, паев), при условии, что такое начисление не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и вследствие чего увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов (пп. 164.2.8 та пп. 165.1.8 НКУ). Налог перечисляется в бюджет в общем порядке и в сроки, установленные в ст. 168 НКУ. Отчетность Суммы дивидендов и удержанного с них НДФЛ отражаются в форме № 1ДФ. В соответствии со Справочником признаков доходов суммы дивидендов приводятся в отчете по ф. № 1ДФ с признаками доходов: «109» – облагаемые НДФЛ согласно пп. 164.2.8 НКУ; «142» – не облагаемые НДФЛ согласно пп. 165.1.18 НКУ. Бухгалтерский учет Для отражения сумм дивидендов в бухгалтерском учете предусмотрен субсчет 671 «Расчеты по начисленным дивидендам». По кредиту этого субсчета проводятся суммы начисленных дивидендов, по дебету – выплаченных. Пример отражения в учете начисления и выплаты дивидендов физлицам Пример 1 В состав учредителей ООО «Весна» входят физические лица – работники предприятия. На общем собрании участников общества принято решение о выплате дивидендов в сумме 50000 грн. Дивиденды выплачиваются денежными средствами из кассы предприятия. НДФЛ – 2500 грн. (50000 грн. х 5 %). Сумма дивидендов к выплате – 47500 грн. (50000 грн. – 2500 грн.)
№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет Дт Кт Сумма Доходы Расходы 1 Сформирован фонд для выплаты дивидендов 441 443 50000 – – 2 Начислены дивиденды физическим лицам – учредителям 443 671 50000 – – 3 Удержан налог на доходы физических лиц 671 641/НДФЛ* 2500 – – 4 Перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц 641/НДФЛ* 311 2500 – – 5 Получены в кассу денежные средства для выплаты дивидендов 301 311 47500 – – 6 Выплачены дивиденды физическим лицам – учредителям 671 301 47500 – – * К субсчету 641 целесообразно открыть дополнительные субсчета «Налог на прибыль» (в таблице – 641/НП) и «Налог на доходы физических лиц» (в таблице – 641/НДФЛ).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет выплаты дивидендов резидентам-физлицам» з дисципліни «Енциклопедія бухгалтера: бухгалтерія на підприємстві»
