Нормативная база • НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. • Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291. • П(С)БУ 16 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318. • П(С)БУ 26 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам», утвержденное приказом Минфина от 28.10.2003 г. № 601. Налоговый учет Расходы на оплату труда учитываются при исчислении объекта налогообложения (налогооблагаемой прибыли) в составе расходов операционной деятельности в порядке, предусмотренном статьями 138, 142 и 143 НКУ.1 1 См. вопрос-ответ в «Единой базе налоговых знаний».
Бухгалтерский учет Основные требования к признанию, составу и оценке расходов на оплату труда изложены в П(С)БУ 16. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о выплатах работникам и отражения такой информации в финансовой отчетности урегулированы П(С)БУ 26. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда осуществляется на специально предназначенном для этого счете – 66 «Расчеты по выплатам работникам». Указанный счет имеет следующие субсчеты: 661 «Расчеты по заработной плате»; 662 «Расчеты с депонентами»; 663 «Расчеты по другим выплатам». Начисленные работникам суммы оплаты труда и другие выплаты, включая премии, больничные и другие виды выплат, относящихся к расходам на оплату труда, отражаются по кредиту субсчета 661 и дебету счета соответствующих расходов. В данном случае корреспонденция будет зависеть от особенностей установленной на предприятии учетной политики, а именно: • предприятие не использует восьмой класс счетов. В этом случае расходы на оплату труда отражаются по дебету соответствующих счетов расходов по центрам их возникновения: производство, управление, сбыт и т. д. Например, 23 «Производство» – при начислении зарплаты основным работникам; 91 «Общепроизводственные расходы» – при начислении зарплаты общепроизводственному персоналу; 92 «Административные расходы» – при начислении зарплаты работникам управления и т. д. В конце периода суммы расходов списываются на финансовые результаты; • предприятие использует восьмой класс счетов. В таком случае расходы на оплату труда отражаются по дебету счета 81 по соответствующим субсчетам в соответствии с элементами расходов на оплату труда: 811 – расходы по окладам и тарифам; 812 – премии и поощрения; 813 – компенсационные выплаты; 814 – оплата отпусков; 815 – оплата другого неотработанного времени; 816 – прочие расходы на оплату труда. Если предприятие, наряду с восьмым классом, использует и девятый, то суммы расходов по элементам в дальнейшем списываются на счета девятого класса. Если же предприятие использует только восьмой класс (например, малые предприятия, использующие упрощенный план счетов), то расходы по элементам в конце отчетного периода списываются сразу на финансовые результаты. По дебету субсчета 661 отражаются операции по выплате начисленных сумм (в т. ч. и выплаты натурой), удержания из заработной платы НДФЛ и единого соцвзноса, а также отчисления по исполнительным документам (алименты, задолженности по ссудам, суммы брака и т. д.). Для корреспонденции используются соответствующие счета по налогам и взносам, по расчетам с дебиторами и т. д. Субсчет 662 используется в том случае, если работник не явился за получением заработной платы в установленный срок, а наличные средства на выплату зарплаты уже получены предприятием в кассу. Такая операция имеет следующую корреспонденцию: Дт 661 Кт 662 (в случае депонирования иных выплат, нежели выплаты по заработной плате, – Дт 663 Кт 662). Выплата депонированных сумм, в свою очередь, отражается проводкой: Дт 662 Кт 301 (311). Субсчет 663 используется для учета выплат, не относящихся к фонду оплаты труда (больничные, помощь по частичной безработице и т. д.). При этом принцип корреспонденции применяется тот же, что и для субсчета 661. Кроме начисления непосредственно сумм оплаты труда, удержаний на соцстрахование, НДФЛ и отчислений, работодатель обязан начислить соответствующие суммы единого взноса на социальное страхование (далее – ЕСВ) на суммы оплаты труда. Данные операции отражаются по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию» (поскольку в Плане счетов не предусмотрен одноименный соответствующий субсчет, можно ввести субсчет 657 «По единому взносу на соцстрахование») и по дебету соответствующих счетов расходов – по аналогии с суммами оплаты труда, на которые начислены данные взносы. Выплата заработной платы может производиться через кассу предприятия (отражается проводкой: Дт 661 Кт 301), либо по безналичному расчету (выплаченные суммы списываются с расчетного счета предприятия непосредственно на банковские счета работников: Дт 661 Кт 311). Итак, алгоритм отражения в бухгалтерском учете начисления и выплаты заработной платы будет иметь следующий вид: 1. Начислена зарплата и другие суммы, подлежащие выплате работникам (в т. ч. отпускные, больничные, премии и т. д.). 2. Отражены удержания НДФЛ и ЕСВ. 3. Отражены суммы отчислений (алименты, ссуды и пр.). 4. Начислен ЕСВ на суммы оплаты труда. 5. Выплачена зарплата работникам. 6. Депонирована зарплата. 7. Возвращена депонированная зарплата на расчетный счет предприятия. Аналитический учет расходов на оплату труда ведется отдельно по каждому работнику, видам выплат и удержаний. Пример отражения в учете начисления и выплаты зарплаты Пример 1 Фонд оплаты труда на ООО «Ласточка» в апреле 2011 года составляет 110000,00 грн. Зарплата выплачена через кассу предприятия 6 мая 2011 года, причем один работник не явился за получением зарплаты, следовательно 1615,19 грн. депонировано.
№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет Дт Кт Сумма Доходы Расходы 1 Начислена заработная плата: производственным работникам 81123 661811 60000,00 – 60000,00 23 661 работникам администрации 81192 661811 10000,00 – 10000,00 92 661 работникам отдела сбыта 81193 661811 20000,00 – 20000,00 93 661 2 Начислена премия производственным работникам 81123 661811 20000,00 – 20000,00 23 661 3 Произведены удержания из зарплаты: сумм НДФЛ (условно 110000,00 х 15 661 641 16500,00 – – сумм ЕСВ (условно 110000,00 х 3,6 661 657 3960,00 – – 4 Начислен ЕСВ (условно 36,76 %): производственным работникам 82523 657825 29408,00 – 29408,00 23 657 работникам администрации 82592 657825 3676,00 – 3676,00 92 657 работникам отдела сбыта 82593 657825 7352,00 – 7352,00 93 657 5 Списаны расходы на оплату труда в себестоимость продукции 90 23 109408,00 – – 6 Списана на финансовые результаты себестоимость продукции в части расходов на оплату труда 79 90 109408,00 – – 7 Списаны на финансовые результаты административные расходы в части расходов на оплату труда 79 92 13676,00 – – 8 Списаны на финансовые результаты расходы на сбыт продукции в части расходов на оплату труда 79 93 27352,00 – – 9 Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы 301 311 89540,00 – – 10 Выплачена заработная плата из кассы 661 301 87924,81 – – 11 Депонирована зарплата 661 662 1615,19 – – 12 Перечислены: ЕСВ (начисления и удержания) 657 311 44396,00 – – НДФЛ 641 311 16500,00 – –
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет заработной платы» з дисципліни «Енциклопедія бухгалтера: бухгалтерія на підприємстві»
661 641 16500,00 – – 