Расходы на прохождение медосмотра в налоговом учете торговой организации
Проведение предварительных и периодических медицинских осмотров торгового персонала является одной из обязанностей торговой фирмы по обеспечению безопасных условий и охраны труда своих работников, возложенных на нее ст. 212 ТК РФ. Поэтому расходы на проведение медицинских осмотров в налоговом учете учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Датой признания таких расходов в налоговом учете для торговой организации, использующей в целях налогового учета метод начисления, признается в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дата представления медицинской организацией заключительного акта о проведенном обследовании персонала. Аналогичную точку зрения по поводу признания в налоговом учете расходов на проведение обязательных медицинских обследований занимает и Минфин России, о чем свидетельствует Письмо Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543. Напоминаем, что для целей налогообложения расходы на проведение медосмотров должны удовлетворять критериям ст. 252 НК РФ. Обращаем ваше внимание, что сумма среднего заработка, сохраняемого за сотрудниками на период прохождения медосмотра, может быть учтена как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и отнесена в состав расходов налогоплательщика на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Если некоторые расходы, произведенные налогоплательщиком, с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, то в этом случае налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов он будет учитывать данные расходы. Такое право ему предоставляет п. 4 ст. 252 НК РФ. По поводу проведения предварительных медицинских осмотров работников, принимаемых на работу, нужно отметить один нюанс. Расходы организации на проведение такого медосмотра могут быть учтены и в качестве расходов на подбор кадров на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ. Напоминаем, что прохождение и предварительных, и периодических медосмотров осуществляется за счет работодателя, поэтому торговая организация должна компенсировать физическому лицу данные расходы, даже если заключение трудового договора не состоялось по каким-либо причинам. Однако в такой ситуации существует определенный налоговый риск, что при проверке проверяющие снимут расходы на предварительный медосмотр сотрудников, с которыми у фирмы не были заключены трудовые договоры, из состава расходов, учитываемых при налогообложении. Однако у налогоплательщика в такой ситуации есть шанс отстоять свою правоту в суде. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 6 сентября 2005 г., 30 августа 2005 г. по делу N КА-А40/7275-05-1,2 арбитры указали, что признание подобных расходов в целях налогообложения не зависит от факта приема потенциального сотрудника на работу, так как НК РФ не выдвигает такого требования к налогоплательщику. Аналогичная позиция была изложена в Письме Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543. Компенсации работникам, направляемым на медицинский осмотр (обследование). Обязанность работников проходить в установленном порядке медицинское освидетельствование при поступлении на работу предусмотрена Приказом Минздравмедпрома России от 14 марта 1996 г. N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии". Статьей 219 ТК РФ предусмотрено право работника на внеочередные медицинские осмотры (обследование) в соответствии с медицинскими рекомендациями.
Обратите внимание! Проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), а также внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, является обязанностью работника, а не его правом (ст. 214 ТК РФ). Если работник уклоняется от прохождения медосмотров, то работодатель обязан отстранить его от работы (не допускать к работе). В период отстранения от работы (недопущения к работе) заработная плата работнику не начисляется (ст. 76 ТК РФ). Если работодатель не обеспечил своевременного прохождения обязательного медицинского осмотра работникам, то его можно привлечь к административной ответственности. Согласно ст. 6.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, выразившееся в нарушении действующих санитарных правил и гигиенических нормативов, невыполнении санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий, влечет предупреждение или наложение административного штрафа: - на граждан в размере от ста до пятисот рублей; - на должностных лиц - от пятисот до одной тысячи рублей; - на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от пятисот до одной тысячи рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; - на юридических лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Статья 185 ТК РФ предусматривает гарантии работникам, направляемым на медицинский осмотр (обследование), согласно которой на время прохождения медицинского осмотра (обследования) за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить такой осмотр (обследование), сохраняется средний заработок по месту работы.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Расходы на прохождение медосмотра в налоговом учете торговой организации» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
