В соответствии с новым Земельным кодексом Российской Федерации от 25.11.01 г. № 136-ФЗ (ст. 1) платность использования земли является одним из основных принципов земельного законодательства, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Федерации. Плата за землю является единственным видом так называемых природно-ресурсных налогов и платежей, в установлении размера которого участвуют органы местного самоуправления. Как отмечалось ранее, по новому Налоговому кодексу РФ земельный налог относится к категории местных налогов и сборов (ч. 1, ст. 15). В соответствии с Программой развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г., одобренной Постановлением Правительства РФ от 15.08.01 г. № 584, земельный налог, который в перспективе подлежит объединению с налогом на имущество в налог на недвижимость, должен стать одним из основных собственных доходных источников формирования местных бюджетов. Причем по общей схеме разграничения основных налоговых полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системы в Российской Федерации к 2005 г. предусмотрено, что земельный налог будет полностью зачисляться именно в местные бюджеты (см. табл. 4). Поэтому в сфере платного землепользования имеются наиболее широкие возможности регулирования отношений с учетом региональных и иных условий, характерных для каждого конкретного муниципального образования, в рамках компетенции органов местного самоуправления. По Земельному кодексу РФ (ст. 65 «Платность использования земель») формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Порядок определения размера арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Федерации или муниципальной собственности, должны устанавливаться соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления. В настоящее время порядок установления и взимания платы за землю регламентирован Законом Российской Федерации «О плате за землю» от 11.10.91 г. № 1738-1 с последующими многочисленными изменениями и дополнениями, среди которых наиболее значительные были внесены Федеральными законами от 9.08.94 г. № 22-ФЗ и от 25.07.98 г. № 132-ФЗ. Наибольшее распространение имеет земельный налог, представляющий собой стабильный платеж за единицу земельной площади в расчете за год независимо от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев или землепользователей. Основанием для установления и взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок земельного налога по его отдельным видам. В соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации выделяются следующие виды земельного налога: – земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения (код 1050701); – земельный налог за земли городов и поселков (код 1050702); – земельный налог за другие земли несельскохозяйственного назначения (код 1050703). Нормы, регламентирующие порядок установления земельного налога за земли сельскохозяйственного назначения, содержатся в разделе II Закона «О плате за землю». Ставки земельного налога за земли сельскохозяйственного назначения по административным районам устанавливаются и утверждаются органами законодательной власти субъектов Российской Федерации, исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий по группам почв, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ (по данным учета земель и материалов почвенных обследований, выполняемых местными органами по земельным ресурсам и землеустройству) с корректировкой на местоположение земельных участков. Средние размеры земельного налога на 1 гектар были установлены Федеральным законом от 9.08.94 г. № 22-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О плате за землю» и впоследствии только индексировались относительно предыдущего года с помощью коэффициентов: в 1995 г. – 1,5; в 1996 г. – 1,5; в 1997 г. – 2,0; в 1998 г. – не индексировались; в 1999 г. – 2,0; в 2000 г. – 1,2; в 2001 г. – не индексировались; в 2002 г. – 2,0; в 2003 г. – 1,8. Налог за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества. Налог на земли водного фонда как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, взимается по средним ставкам земель сельскохозяйственного назначения административного района. Особо следует отметить ст. 4 Закона «О плате за землю», в которой закреплено, что с колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, кооперативов и других сельскохозяйственных предприятий взимается только земельный налог. Все остальные виды налогов по отношению к ним не применяются. На предприятия, имеющие доход от несельскохозяйственной деятельности, превышающей 25%, это положение не распространяется. При реализации механизма платного землепользования на территории муниципальных образований различные виды земельного налога используются в различных сочетаниях, исходя из статуса муниципальных образований и характера землепользования. При этом порядок платного землепользования в поселениях сельского и городского типа существенно различается как в части установления ставок земельного налога, так и в части его взимания и перечисления. Нормы, регламентирующие установление ставок земельного налога в сельских поселениях, содержатся в упомянутом выше разделе II «Плата за земли сельскохозяйственного назначения» Закона «О плате за землю». В соответствии со ст. 6 (ч. 1) земельный налог за участки в границах сельских населенных пунктов, предоставляемые гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота, взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за землю сельскохозяйственного назначения административного района, в пределах которого находится данный населенный пункт. Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных (не указанных в ч. 1 ст. 6) целей, взимается со всей площади участка в размере 5 руб./кв. м (в редакции Федерального закона от 9.08.94 г. № 22-ФЗ) с последующей индексацией и деноминацией. Органам местного самоуправления предоставляется право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков повышать эти ставки земельного налога, но не более чем в 2 раза. Нормы, регламентирующие порядок установления ставок земельного налога в городских поселениях, содержатся в разделе III «Плата за земли несельскохозяйственного назначения» Закона «О плате за землю». В соответствии со ст. 7 и 8 Закона налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки, по ставкам, устанавливаемым для городских земель и дифференцируемых органами местного самоуправления с учетом благоприятных условий размещения земельных участков. В облагаемую налогом площадь включаются участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не представлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам. Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках. Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в размере 15%, а свыше двойной нормы – по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель. Налог за земли, используемые для сельскохозяйственного производства в пределах городской (поселковой) черты, устанавливается в двукратном размере ставок налога за земли сельскохозяйственного назначения. В соответствии со ст. 18 Закона «О плате за землю» (в редакции, введенной в действие с 30.07.98 г. Федеральным законом от 25.07.98 г. № 132-ФЗ) плата за землю перечисляется плательщиками земельного налога: – за земли в пределах границ сельских населенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение, – на бюджетные счета сельских органов местного самоуправления; – за земли в пределах поселковой, городской границы и другие земли, переданные в их ведение, а также за земли в границах района, за исключением земель, переданных в ведение сельских органов местного самоуправления, – в полном объеме на счета органов федерального казначейства, с последующим распределением доходов от их поступлений между уровнями бюджетной системы Российской Федерации (по Федеральному закону от 24.07.02 г. № 110-ФЗ). В настоящее время доли, в которых суммы земельного налога за земли городов и поселков распределяются между бюджетами различных уровней, ежегодно устанавливаются Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. Так, в соответствии с Федеральным законом РФ «О федеральном бюджете на 2003 г.» от 24.12.02 г. № 176-ФЗ плательщики земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков перечисляют указанные платежи на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступления между уровнями бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам: в бюджеты субъектов Российской Федерации (за исключением городов Москвы и Санкт-Петербурга) – 50%, бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых административно-территориальных образований – 100%, в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав городов Москвы и Санкт-Петербурга) – 50%. Средние ставки земельного налога в городах и поселках городского типа, установленные Законом «О плате за землю» в разрезе экономических районов по городским поселениям с различной численностью населения, даже в относительно небольших городах и поселках городского типа (с численностью населения до 20 тыс. чел.), превышают наиболее высокие ставки земельного налога за пахотные земли в самых плодородных районах, а в крупных городах (с численностью населения более 500 тыс. чел.) в большинстве регионов такое превышение достигает 15–20 раз. Поэтому земельный налог за земли городов и поселков (при их весьма небольшой доле в общей площади) является определяющим при формировании общих сумм земельного налога за земли всех категорий. В целом по Российской Федерации на долю земельного налога за земли городов и поселков приходится более 80% всей суммы земельного налога в стране и более 10% – всех природно-ресурсных платежей (включая плату за землю, пользование недрами, водными объектами и лесными ресурсами). При этом определяющее место земельного налога за земли городов и поселков в общих суммах земельного налога характерно практически для всех субъектов Российской Федерации, за исключением некоторых автономных округов. Общие правовые нормы, регулирующие платное землепользование в городах и поселках городского типа, закрепленные в федеральном законодательстве, подлежат конкретизации в нормативных актах представительных органов местного самоуправления, которые должны отражать конкретные правила взимания земельных платежей в городе или поселке по категориям плательщиков, уточнять виды льгот и порядок их предоставления, а также устанавливать полномочия органов местного самоуправления в части регулирования платного пользования земельными участками, находящимися в собственности города или поселка. В качестве примера наиболее полного отражения в нормативном акте принципов платного землепользования на территории г. Москвы можно привести Закон г. Москвы «Об основах платного землепользования в городе Москве» от 16.07.97 г. № 34 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом г. Москвы от 29.09.99 г. № 34. В этом Законе уточнены основные термины, используемые в практике платного землепользования, отражены виды прав на земельные участки, формы платы за землю, размеры и принципы ее установления, указаны категории плательщиков, закреплена компетенция городской думы и городской администрации по вопросам платного землепользования, определены порядок и сроки внесения платежей, виды льгот, порядок их установления и применения, а также санкции за нарушение Закона. В соответствии с федеральным земельным законодательством в компетенцию органов местного самоуправления в городах входит дифференциация средних ставок земельного налога и соответственно арендной платы за земли городов и поселков по их местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. Границы зон должны определяться в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов. Количество зон и степень дифференциации ставок земельного налога и арендной платы зависит в первую очередь от размеров города. Например, на территории, подчиненной администрации г. Москвы, по Закону г. Москвы «О ставках земельного налога» от 21.01.98 г. № 1 выделено 69 территориально-экономических зон (в том числе 40 – в самой Москве и 29 – по населенным пунктам, подчиненным администрации г. Москвы), а дифференциация ставок земельного налога по этим зонам превышает 50 раз (табл. 10). Средняя площадь выделенных территориально-экономических зон составляет около 2 тыс. гектаров.
Таблица 10
Дифференциация ставок земельного налога и арендной платы по территориально-экономическим зонам города Москвы
На основе Закона г. Москвы «О ставках земельного налога» подписано Распоряжение мэра Москвы «Об арендной плате за землю в городе Москве» от 25.09.98 г. № 980-РМ с изменениями от 2.04.99 г. № 285-РМ, где установлены нормативные размеры земельных участков для расчета арендной платы, определены ставки ежегодной арендной платы за землю по категориям арендаторов и видам целевого использования земель, представлен порядок расчета арендной платы за землю по договору, выделены приоритетные для города виды деятельности арендаторов земли, при которых могут устанавливаться более благоприятные условия аренды. С другой стороны, установлены повышающие коэффициенты при использовании земельных участков не в соответствии с установленными градостроительными приоритетами или режимом использования земель. Например, при нарушении установленных сроков вывода предприятий за пределы городской черты установлена арендная плата в двукратном размере от основной ставки, при использовании участков в границах земель природоохранного, рекреационного и историко-культурного назначения не в соответствии с установленным режимом – в пятикратном размере. Размер повышающего коэффициента к арендной плате при использовании земельного участка не в соответствии с целью, установленной договором аренды, в том числе при его захламлении, зависит от доли площади участка, на которой осуществляется такое использование: – от 1 до 5% территории – 2; – от 5 до 10% территории – 5; – свыше 10% территории – 10. Нормы, регламентирующие порядок установления земельного налога за другие земли несельскохозяйственного назначения, содержатся в упомянутом выше разделе III Закона «О плате за землю». В соответствии со ст. 9 Закона налог на расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и земли, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи и т.п. устанавливается в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных для поселений с численностью населения до 20 тыс. человек. Контроль за правильностью расчетов платы за землю не входит в компетенцию органов местного самоуправления и государственных органов природно-ресурсного блока, а осуществляется налоговыми службами. В соответствии с действующей инструкцией Госналогслужбы России по применению Закона Российской Федерации «О плате за землю» от 17.04.95 г. № 17 (с последующими дополнениями и изменениями) расчеты по земельному налогу проверяются документально с выходом на предприятие, в учреждение или организацию государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций. Правильность исчисления земельного налога проверяется по документам, удостоверяющим право собственности, владения или пользования земельным участком, а также по планам и другим документам, отражающим данные о земельном участке. При проверке инспекторы определяют правильность применения ставок налога в связи с возможным наличием объектов, подлежащих налогообложению по разным ставкам. После окончания проверки составляется акт, в котором указываются все выявленные при проверке нарушения. Документы по итогам проверок правильности исчисления земельного налога государственными налоговыми инспекторами, а также предоставлявшиеся для этих проверок материалы могут быть использованы для выяснения соответствия деятельности предприятия требованиям законодательства в области охраны и рационального использования земель. В целом земельные налоги в России по всем видам характеризуются весьма низким уровнем. По данным «Государственного доклада о состоянии окружающей природной среды Российской Федерации в 2000 г.» даже наиболее существенные ставки земельного налога для населенных пунктов составляли в 2000 г. от 0,36 до 4 руб./кв. м. Кроме того, существуют многочисленные льготы по взиманию платы за землю. Только в самом Законе «О плате за землю» (ст. 12) перечислено 23 категории землепользователей (в том числе, занимающих весьма обширные площади), которые полностью освобождаются от уплаты земельного налога. Кроме того, по Закону (ст. 13 и 14) дополнительные льготы по земельному налогу могут устанавливать органы законодательной власти субъектов Федерации и местного самоуправления. Реализация этих льгот определяется как государственными интересами, так и традиционными социальными приоритетами, но во многих случаях является следствием кризисных экономических явлений.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Плата за землю» з дисципліни «Економічний механізм природокористування та охорони навколишнього середовища»
