Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості
В процесі аналізу фінансового стану організації важливе місце посідає вивчення динаміки, складу, структури, причин, строків існування і давності створення дебіторської заборгованості. керуватися При дослідженні дебіторської (стандартом) заборгованості необхідно Положенням
бухгалтерського обліку 10 „Дебіторська заборгованість‖, в якому визначено методологічні засади формування бухгалтерського обліку та розкриття у фінансовій звітності інформації про дебіторську заборгованість. Дебіторська заборгованість виникає внаслідок розрахунків підприємства з покупцями, постачальниками, фінорганами, замовниками, працівниками. Терміни, безнадійна що використовуються у положеннях – поточна (стандартах) дебіторська бухгалтерського обліку мають таке визначення: дебіторська заборгованість заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення або за якою минув строк позивної давності; дебітори – юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів; дебіторська довгострокова заборгованість дебіторська – сума заборгованості – сума дебіторів підприємству на певну дату; заборгованість дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу;
292
поточна дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу; сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником; чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості – сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги з врахуванням резерву сумнівних боргів. Дебіторська заборгованість визначається активом, якщо існує імовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума. Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, роботи, послуги включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу розраховується величина резерву сумнівних боргів. Вона визначається, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або на основі класифікації дебіторської заборгованості. Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, роботи, послуги здійснюється її групуванням за строками непогашення і встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності визначається підприємством Коефіцієнт договірної на основі фактичної зі суми безнадійної строків дебіторської непогашення заборгованості за продукцію, роботи, послуги за попередні звітні періоди. сумнівності зростає збільшенням дебіторської заборгованості. На величину дебіторської заборгованості підприємства впливає стан та розрахункової дисципліни. Недотримання договірної і
розрахункової дисципліни, несвоєчасне пред’явлення претензій за борги, які
293
виникають, призводять до значного зростання невиправданої дебіторської заборгованості, створення фінансових труднощів, нестачі ресурсів. Тому актуальним питанням є здійснення заходів щодо прискорення погашення дебіторської заборгованості. Аналізуючи дебіторську заборгованість організації, необхідно зосередити увагу на найбільш давніх боргах. З цією метою рекомендується скласти аналітичну таблицю, яка б дозволяла простежити динаміку складу і структури дебіторської заборгованості організації (табл. 8.5). Таблиця 8.5. Склад і структура дебіторської заборгованості організації № п/п А Розрахунки з дебіторами Б На початок року тис.грн. 1 % 2 На кінець року тис.грн. 3 % 4 Відхилення За питомою тис.грн. вагою, % 5 6
1.
2. 3. 4.
За товари, роботи і послуги не сплачені в строк З бюджетом З внутрішніх розрахунків З іншими дебіторами РАЗОМ
845
74,1
1087
84,5
+242
+10,4
150 146 1141
13,1
2,0
0,16 15,34 100
-150 +2,0 +52 +146
-13,1 0,1 +2,54 -
12,8 100
198 1287
Отже, дані табл. 8.3 показують, що за рік дебіторська заборгованість зросла на 146 тис.грн. Найбільша її сума визначається за статтею „За товари, роботи і послуги, не сплачені в строк‖ сума за даною статтею балансу на кінець року збільшилась на 242 тис.грн. За статтею „Розрахунки з іншими дебіторами‖ перевищення заборгованості становило 52 тис.грн. Слід зазначити, що організація повністю розрахувалося з бюджетом. На початок року сума дебіторської заборгованості перед бюджетом становила 150 тис. грн., тобто 13,1%, а на кінець року перед бюджетом не було заборгованості.
294
В процесі аналізу важливо визначити оборот дебіторської заборгованості і середній період її погашення. Оборот дебіторської заборгованості (Од.з.) визначається шляхом ділення обсягу реалізації (без урахування ПДВ) на середню величину дебіторської заборгованості, визначеної як середньоарифметична величина між сальдо за дебіторами на початок і кінець звітного періоду. Од.з. р.035 ф.2 р.160 ф.1 пп р.160 ф.1 кп :2 число разів
(8.8)
де р.160 ф.1 пп – чиста реалізаційна вартість на початок звітного періоду; р.160 ф.1 кп – чиста реалізаційна вартість на кінець звітного періоду Наведений показник визначає ефективність кредитного контролю. Він показує, скільки разів протягом періоду, що аналізується, обсяги надходжень від реалізації можуть вмістити в собі середній залишок дебіторів. Для визначення тривалості обороту дебіторської заборгованості за рік використовують таку формулу: Тк.п. р.160 ф.1 пп р.160 ф.1 кп :2 365 число днів , р.035 ф.2
(8.9)
де Тк.п. – термін кредиту замовникам (покупцям); р.035 ф.2 – чистий дохід (виручка) від реалізації продукції. Таким чином розраховується, скільки в середньому днів потрібно організації для отримання оплати за виконані роботи (надані послуги). У процесі аналізу рекомендується окремо вивчити наявність, склад і структуру кредиторської заборгованості, частоту і причини створення простроченої приділити кредиторської виникнення заборгованості. кредиторської Особливу увагу доцільно її даті заборгованості, термінам
погашення, часу прострочення повернення боргу, причинам її виникнення. Для вивчення складу і структури кредиторської заборгованості, її динаміки рекомендується скласти спеціальну аналітичну таблицю за формою:
295 На початок року тис.грн. питома вага, % № п/п А Розрахунки з кредиторами Б На кінець року тис.грн. питома вага, % Відхилення (+, -) абсолютне (гр.3-гр.2) 5 за питомою вагою (гр.4-гр.2) 6
1
2
3
4
Важливе місце в аналізі відводиться визначенню середньої тривалості використання кредиторської заборгованості в обороті організації. Оборотність кредиторської заборгованості і середній період її погашення визначаються аналогічно до вищенаведених формул за дебіторами. Різниця тут полягає в тому, що замість обсягу реалізації більш правомірно брати величину закупівель, оскільки обсяги реалізації не можуть порівнюватися з борговими зобов'язаннями за отримані матеріальні ресурси. У процесі аналізу рекомендується зіставити суми дебіторської та кредиторської заборгованості. В результаті може бути виявлено: а) збільшення або зменшення дебіторської заборгованості; б) збільшення або зменшення кредиторської заборгованості. Як збільшення, так і зменшення дебіторської та кредиторської заборгованості можуть призвести до негативних наслідків фінансового стану організації. Так, зменшення дебіторської заборгованості проти кредиторської може мати місце через погіршення стосунків з клієнтами, тобто через зменшення кількості покупців продукції. Збільшення дебіторської заборгованості проти кредиторської може бути наслідком неплатоспроможності покупців. Порівняльний аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості наведено в табл. 8.4.
296
Таблиця 8.4 Порівняльний аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості організації за звітний рік (тис.грн.) Показники 1. Заборгованість за товари, роботи та послуги 2. За розрахунками з бюджетом 3. За розрахунками з авансів 4. За розрахунками з позабюджетними платежами 5. За розрахунками з оплати праці 6. За розрахунками з учасниками 7. За розрахунками зі страхування 8. Інші види заборгованості РАЗОМ Дебіторська заборгованість 410 24 12 446 Кредиторська заборгованість 298 32 96 6 15 42 4 493 Перевищення заборгованості дебіторської кредиторської 112 12 124 32 72 6 15 42 4 171
Деяке перевищення кредиторської заборгованості проти дебіторської позитивно впливатиме на фінансовий стан підприємства. Водночас слід прийняти до уваги, що організація мусить погашати свої борги незалежно від стану дебіторської заборгованості. Взагалі аналізуючи дебіторську та кредиторську заборгованість, необхідно вивчити причини виникнення кожного виду заборгованості, враховуючи конкретну виробничу ситуацію в організації.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості» з дисципліни «Економіко-аналітична діяльність в організації»
