Аналіз взаємозв’язку витрат, обсягу виробництва і прибутку
Оцінюючи фінансові результати діяльності організації, доцільно
дослідити співвідношення між витратами, обсягом виробництва і прибутком. Це дає можливість визначити той необхідний рівень використання виробничого потенціалу, при якому забезпечується прибутковість діяльності організації. Для аналізу взаємозв’язку витрат, обсягу виробництва і прибутку повинні бути створені певні передумови.
256
Першою із них є необхідність класифікації виробничих витрат на змінні і постійні. В основу такої класифікації покладено критерій залежності тих чи інших витрат від обсягу виробництва продукції. Друга умова – попереднє визначення так званого релевантного (значущого) обсягу виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг). Це – діапазон ділової активності, який визначається, на основі виробничого потенціалу (потужності) підприємства і попиту на продукцію, що виробляється. Заданий цими двома основними факторами обсяг виробництва і реалізації продукції в свою чергу зумовлює величину ресурсів, що споживаються, систему організації виробництва, структуру управління та інші параметри підприємства, включаючи і постійні витрати. Третьою передумовою аналізу є стабільність цін, тобто вихідна порівнянність цін на матеріальні і трудові ресурси, а також на готову продукцію (виконані обсяги робіт). Четверта передумова – передбачувана незмінність ефективності виробництва. Це означає, що розрахунки оптимального співвідношення між обсягом виробництва, витратами і прибутком будуються з врахуванням заданої потужності підприємства, яка впродовж аналізованого періоду не буде піддаватися суттєвим коливанням. П’ята передумова передбачає тотожність виробництва і реалізації продукції в рамках досліджуваного періоду. Це значить, що вся випущена продукція (виконаний обсяг робіт) буде реалізована, і підприємство не планує створення великих запасів продукції. Дотримання названих вище передумов забезпечує об’єктивність розрахунків, що виконуються при проведенні аналізу співвідношення між обсягом виробництва, витратами і прибутком. До важливих елементів методики названого аналізу відносяться: визначення точки беззбитковості, у тому числі графічним способом, визначення обсягу реалізації, необхідного для одержання планової суми прибутку, дослідження факторів впливу на точку беззбитковості.
257
Під точкою беззбитковості розуміється той обсяг виробництва продукції, реалізація якого забезпечує підприємству повне відшкодування всіх витрат. Точка беззбитковості може бути визначена трьома методами: методом рівняння; методом маржинального доходу; графічним способом. При застосуванні першого методу використовують загальну формулу розрахунку доходу від реалізації Ор БП БП
Зconst
Ззм
Пр ; БП
(7.16) (7.17)
або
Цо.п.
Ззм Зconst П р
;
БП де Ор – обсяг реалізації будівельної продукції;
Ззм , Зconst – відповідно змінні та постійні витрати; БП Пр
– прибуток від реалізації будівельної продукції;
Цо.п. – ціна одиниці будівельної продукції;
Звідси формула розрахунку точки беззбитковості матиме вигляд: БП ОБП Ззм Зconst Пр ; р
(7.18) (7.19)
Тб
Зconst Цо.п. Ззм БП
Визначення точки беззбитковості методом маржинального доходу (Мд) Мд Зconst Пр
(7.20)
У точці беззбитковості: Мд Зconst
(7.21)
Точка беззбитковості у натуральному виразі (Тб1) випуску продукції визначається за формулою Тб1 Зconst , М д.о.п
(7.22)
де
М д.о.п –
маржинальний дохід на одиницю продукції.
258
Точка беззбитковості у грошовому виразі (Тб2): Тб2 Зconst К мд
,
(7.23) (7.24)
К мд
БП М д : Ор ,
де К мд – коефіцієнт маржинального доходу. Взаємозв’язок витрат, обсягу виробництва і прибутку прослідкуємо на прикладі ЗАТ ПБО „Львівміськбуд‖ за 2006р. За аналізований період загальні постійні витрати в організації становили 6970 тис. грн., змінні – на 1 м2 житлової площі – 2696 грн., ціна реалізованої одиниці продукції – 3420 грн. За формулою (7.18) знаходимо, що для повного відшкодування витрат необхідно реалізувати (здати) в експлуатацію 9630 м2 житлової площі 6970 : 3420 2696 . При цьому визначаємо вартісний обсяг реалізації, який
забезпечує окупність витрат. Використовуючи формулу (7.23) спочатку розрахуємо коефіцієнт маржинального доходу. К мд 6970:9,63 :3420 0,212.
Точку беззбитковості у грошовому виразі розрахуємо за формулою (7.23), вона становитиме 32877 тис. грн. 6970 : 0,212 . Обсяг виробництва (реалізації) у вартісному виразі, при якому підприємство може одержати необхідну суму прибутку, обчислюємо за формулою
ОР .
БП
Зconst
П Р.В.
БП
: К мд
(7.25)
Для одержання планового прибутку в сумі 510 тис. грн. організація в 2006р. повинна була би ввести в експлуатацію 10,33 тис. м2 житлової площі [(6970+510):(3420-2696)], тобто довести обсяг реалізації до 35283 тис. грн. [(6970+510):0,212]. При розгляді методичних аспектів графічного зображення точки окупності взято до уваги, що реальний обсяг введення в експлуатацію житла ЗАТ ПБО „Львівміськбуд‖ перебуває в діапазоні від 7,5 до 15 тис.м2 (рис. 7.2).
259
При зменшенні обсягу нижче за критичний організація матиме збитки, в результаті його зростання вище за критичний – прибуток.
млн.грн. 55
Діапазон ділової активномті
50
45
(3) Загальні витрати
40
Зона прибутку Точка окупності
35
30
25 20
Зона збитків (2) Реалізація
15
3 1
10
(1) Постійні витрати 5
1,5
3,0
4,5
6,0
7,5
9,0
9,6
10,5
12,0
13,5
15,0
16,5
тис.м2
7.2. Графічне зображення точки окупності ЗАТ ПБО „Львівміськбуд”
260
Перетин прямої 2, яка характеризує реалізацію, і прямої 3, що відображає динаміку загальних витрат, припадає на 9630 м2 здачі житла. При такому обсязі реалізації забезпечується рівність цих двох показників діяльності організації. За умови здачі житлової площі в розмірі до 9630 м2 будівельна організація матиме збитки, оскільки загальна сума витрат у даному випадку перевищує обсяг реалізації. Отже, діапазон від мінімальної точки ділової активності (7500 м2) до точки окупності (9630 м2) буде для організації зоною збитковості. Водночас здача житлової площі понад 9630 м2 забезпечує прибуток, оскільки у верхньому діапазоні обсяг реалізації перевищує загальні витрати. Цей діапазон є для організації зоною прибутковості. Отже, графік (рис. 7.2) показує, що окупність витрат забезпечується при використанні виробничого потенціалу не менше, ніж на 64,2% (9630:15000)х100. У процесі аналізу взаємозв’язку витрат, обсягу виробництва і прибутку важливе значення має визначення факторів впливу на точку окупності. Як випливає з формули (7.23) обсяг виробництва, який забезпечує повне відшкодування всіх витрат залежить від таких основних факторів: ціни одиниці продукції, що реалізується; змінних витрат на одиницю продукції; загальних постійних витрат. Розрахунки за даними табл. 7.5 показують, що точка окупності найбільш чуттєво реагує на зміну договірної ціни одиниці продукції (1 м2 житла). Зменшення договірної ціни одиниці продукції вимагає збільшення обсягу реалізації.
261
Таблиця 7.5 Оцінка впливу факторів на обсяг виробництва, який забезпечує окупність витрат Ціна 1м2 житлової площі, грн. Обсяг виробництва (реалізації), який забезпечує окупність витрат, м2 Базові умови за показниками ЗАТ ПБО „Львівміськбуд‖ 3420 2696 6970 9630 1. Зміна цін на реалізацію продукції 3078 2696 6970 10700 (зниження на 10%) (зростання на 11,1%) 3762 2696 6970 8755 (зростання на 10%) (зниження на 9,1%) 2. Зростання (зниження) змінних витрат на одиницю продукції 3420 2292 6970 8492 (зниження на 15%) (зниження на 11,8%) 3420 3100 6970 10767 (зростання на 15%) (зростання на 11,8%) 3. Зміна загальних постійних витрат 3420 2696 8016 9936 (зростання на 15%) (зростання на 3,2%) 3420 2696 5924 9324 (зниження на 15%) (зниження на 3,2%) Показники Змінні витрати на Загальні постійні 1м2житлової витрати, площі, грн. тис.грн.
Висока чуттєвість характерна і для фактора змінних витрат одиниці продукції. Зростання змінних витрат на одиницю продукції вимагає збільшення обсягу реалізації в точці беззбитковості. Аналогічно зростання суми постійних витрат потребує збільшення обсягу реалізації в точці критичного обсягу виробництва. Навіть незначне зростання цих витрат може негативно вплинути на результати роботи будівельної організації. Між загальними постійними витратами і обсягом реалізації існує прямо пропорційна залежність. Ці види витрат можуть розглядатися як важливий фактор зростання ефективності виробництва. Отже, аналіз співвідношення витрат, обсягу виробництва і прибутку розширює аналітичні висновки факторного аналізу прибутку, дає можливість визначити той необхідний рівень використання виробничого потенціалу, при якому забезпечується прибутковість діяльності підприємства.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Аналіз взаємозв’язку витрат, обсягу виробництва і прибутку» з дисципліни «Економіко-аналітична діяльність в організації»
