Формування фінансових результатів діяльності організації
Результати діяльності організації відображаються в розділі І ―Фінансові результати‖ ―Звіту про фінансові результати‖ (Форма № 2). Основним узагальнюючим показником звіту є чистий прибуток, який підприємство отримує за звітний період (або збитки, яких воно зазнало). З метою визначення чистого прибутку або збитку у ―Звіті про фінансові результати‖ (Форма № 2) наводяться доходи і витрати. У статті ―Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)‖ відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). У статті ―Податок на додану вартість‖ відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). У статті ―Акцизний збір‖ підприємства-платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). У статті ― Інші вирахування з доходу‖ відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. У статті ―Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів,
239
робіт, послуг) визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 ―Запаси‖. Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). У статті ―Інші операційні доходи‖ відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємств, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо. У статті ―Адміністративні пов’язані з витрати‖ відображаються та загальногосподарські підприємства. У статті ―Витрати на збут‖ показують витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів) – витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо. У статті ―Інші операційні витрати‖ відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги та витрати від знецінених запасів; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг). Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат. У статті ―Дохід від участі в капіталі‖ відображається дохід отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі. витрати, управлінням обслуговуванням
240
У статті ―Інші фінансові доходи‖ показують дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). У статті ―Інші доходи‖ відображається дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. У статті ―Витрати від участі в капіталі‖ показується збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочерні або спільні підприємства, облік яких проводиться методом участі в капіталі. У статті ―Інші витрати‖ показується собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; витрат від неопераційних курсових різниць; втрати від оцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з операційною діяльністю. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків). У статті ―Податки на прибуток‖ відбивається сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 ―Податок на прибуток‖. Прибуток від звичайної діяльності – це різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток. У статті ―Надзвичайні доходи‖ і ―Надзвичайні витрати‖ відображають відповідно: невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від
241
надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; прибутки або збитки від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 3 ―Звіт про фінансові результати‖. Збитки від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків. Зміст і вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів. У статті ―Податки з надзвичайного прибутку‖ відображається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій. Чистий прибуток (збиток) – це алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності після оподаткування та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку і податків з надзвичайного прибутку. Чистий прибуток залишається у розпорядженні підприємства. Для правильного визначення чистого прибутку необхідно володіти методикою розрахунку прибутку від окремих видів діяльності. Так, прибуток від продажу основних засобів і нематеріальних активів розраховують як різницю між продажною ціною та залишковою вартістю на момент акта купівлі-продажі. Прибуток від надання товарного (комерційного) кредитів – це сума відсотків, отримана підприємством і зменшена на суму витрат, пов’язаних з цією операцією. Прибуток від володіння корпоративними правами – акціями, які придбані на ринку цінних паперів або від інших прав, що не є борговими вимогами, але дають змогу брати участь у прибутках (внески до статутних фондів інших підприємств). Їх називають дивідендами. Прибуток у формі відсотків від володіння борговими вимогами, зокрема векселями, облігаціями, бонами та іншими платіжними документами, визначають як різницю між одержаною сумою відсотків і сумою витрат, пов’язаних з операцією володіння борговими вимогами.
242
Прибуток від лізингу – це орендна плата, отримана орендодавцем і зменшена на суму амортизаційних відрахувань на повне відновлення зданих в оренду основних засобів та інших витрат, пов’язаних з цією операцією. Прибуток для оподаткування розраховують шляхом віднімання від скоригованого валового доходу валових витрат підприємства та амортизаційних відрахувань, визначених відповідно до порядку, встановленого Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств‖. Схема формування чистого прибутку представлена на рис. 7.1. Фактори впливу на формування чистого прибутку. Основними факторами впливу на формування чистого прибутку підприємства є зміна доходу (виручки) від реалізації продукції та її собівартості. Сума виручки від реалізації залежить від обсягів і структури виробництва продукції (робіт, послуг) та встановлених (погоджених) між замовниками і підрядниками договірних цін. При цьому принципове значення має забезпечення відповідного рівня збалансованості обсягів підрядних будівельно-монтажних робіт з виробничими потужностями організації. Важливість даного питання полягає в тому, що зниження коефіцієнта завантаження виробничої потужності до 0,5 – 0,6 негативно відбивається на собівартості продукції і рентабельності господарської діяльності. Одним із факторів впливу на прибуток є сукупні витрати на виробництво і збут продукції: собівартість реалізованої продукції, а також адміністративні витрати (загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства) та витрати на збут. В умовах ринку до основних показників поряд із зазначеними належить грошовий потік. Він визначається як сума чистого прибутку і амортизаційних відрахувань. У процесі аналізу важливо дати оцінку динаміки прибутку, визначити фактори впливу на його величину та визначити резерви зростання рентабельності господарської діяльності організації.
243 1. Фінансові результати. 1.1. Дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг). 1.2. Податок на додану вартість. 1.3. Акцизний збір. 1.4. Інші вирахування з доходу. 1.5. Чистий дохід (п.1.1. - п.1.2. - п.1.3 - п.1.4). 2. Собівартість реалізованої продукції. 3. Валовий (п.1.5. - п.2): 3.1. Прибуток. 3.2. Збиток. 4. Інші операційні доходи. 5. Адміністративні витрати. 6. Витрати на збут. 7. Інші операційні витрати. 8. Фінансові результати від операційної діяльності (п.3. + п.4 - п.5. - п.6.). 8.1. Прибуток. 8.2. Збиток. 9. Дохід від участі в капіталі. 10. Інші фінансові доходи. 11. Фінансові витрати. 12. Витрати від участі в капіталі. 13. Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування (п.8. +п.9. +п.10. -п.11. - п.12.). 13.1.Прибуток. 13.2. Збиток. 14. Податок на прибуток від звичайної діяльності. 15. Фінансові результати від звичайної діяльності. 15.1. Прибуток (п.13.1 - п.14). 15.2. Збиток (п.13.2 - п.14). 16. Надзвичайні: 16.1. Прибуток (відшкодування страхових компаній). 16.2. Збиток (стихійні лиха, пожежі та інші). 17. Податки з надзвичайного прибутку. 18. Чистий: 18.1. Прибуток. 18.2. Збиток. надзвичайна діяльність
операційні витрати
операційні діяльність звичайна діяльність
Рис 7.1. Формування фінансових результатів діяльності підприємства [18]
інша діяльність
244
Аналізуючи прибуток порівняно з попереднім періодом, доцільно застосовувати прийоми вертикального, горизонтального і трендового аналізу. Горизонтальний аналіз фінансових результатів за звітний період – це дослідження змін кожного показника у часі з розрахунками абсолютних і відносних відхилень (темпів). Вертикальний аналіз полягає у визначенні у відсотках структури прибутку від звичайної діяльності, операційних витрат тощо. За допомогою вертикального аналізу можна порівнювати відносні показники підприємств, що відрізняються за абсолютними показниками господарської діяльності. Трендовий аналіз дає змогу простежити у загальному вигляді динаміку зміни показників фінансових результатів за кілька звітних періодів. Використовуючи названі способи аналізу, дамо оцінку динаміки і структури фінансових результатів господарської діяльності підприємства (табл. 7.1). Таблиця 7.1 Оцінка динаміки і складу фінансових результатів діяльності організації (тис.грн.) Період Стаття звітний № п/п попередній Зміна за звітний період відносна (гр.3:гр.2)100 4 абсолютна (гр.1-гр.2) 3
А
Б
1
2
1.
2. 3. 4. 5. 6. 7.
Чистий дохід (виручка) від реалізації будівельної продукції (товарів, робіт, 10320 9245 +1075 +11,6 послуг) Собівартість реалізованої будівельної 8462 7673 +789 +10,3 продукції (товарів, робіт, послуг) Валовий прибуток (збиток) від реалізації 1858 1572 +286 +18,3 (р.1-р.2) Інші операційні доходи 106 104 +2 +1,9 Адміністративні витрати 342 303 +39 +12,9 Витрати на збут 125 106 +9 +8,5 Інші операційні витрати 11 8 +3 +37,5
245
Продовження табл. 7.1 А 8. 9. 10. 11. Б Фінансові результати від операційної діяльності (р.3+р.4–р.5–р.6–р.7) Дохід від участі в капіталі Інші фінансові доходи Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток (збиток) (гр.8+гр.9+гр.10) Податок на прибуток від звичайної діяльності Чистий прибуток (гр.11–гр.12) Грошовий потік (чистий прибуток + амортизація) 1 1486 54 15 1555 389 1166 1441 2 1259 48 22 1329 332 997 1202 3 +227 +6 -7 +226 +57 +169 +239 4 +18,0 +12,5 -31,8 +17,0 +17,2 +17,0 +19,9
12. 13. 14.
Отже, за даними табл. 7.1 можна зробити висновок, що у звітному році організація працювала більш ефективно порівняно з попереднім періодом, оскільки валовий прибуток від реалізації продукції зріс на 18,3%, прибуток від операційної діяльності на 18,2%, а чистий прибуток на 17%. Так, за рахунок зростання обсягу реалізації продукції на 1075 тис.грн., тобто на 11,6%, валовий прибуток збільшився на 183 тис.грн. зниження рівня виробничих 7673:9245 1075 , а в результаті 100
витрат
–
на
103
тис.грн.
8462:10320 7673:9245 10320. 100
Позитивним моментом у діяльності організації є зростання грошового потоку на 20,2%. Водночас у звітному періоді організацією допущено абсолютне і відносне зростання адміністративних витрат, витрат на збут, зменшення інших фінансових доходів. Крім того, відбулися певні зміни у структурі прибутку підприємства, зокрема збільшилась величина прибутку від операційної діяльності та зменшилась частка інших фінансових доходів (табл. 7.2).
246
Таблиця 7.2 Структура прибутку від звичайної діяльності будівельної організації № п/п А Сума, тис. грн. за період звітний 1 Питома вага за період, % Зміни у структу рі, пунктів (гр.3-гр.4) 5
Показник Б
поперед поперед звітний ній ній 2 3 4
1. 2. 3. 4.
Прибуток від операційної діяльності Прибуток від участі в капіталі Інші фінансові доходи Прибуток від звичайної діяльності
1486 54 15 1555
1259 48 22 1329
95,6 3,5 0,9 100
94,7 3,6 1,7 100
+0,9 -0,1 -0,8 -
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Формування фінансових результатів діяльності організації» з дисципліни «Економіко-аналітична діяльність в організації»
