Первичные владельцы ОВГВЗ осуществляют начисление процентов по облигациям в общеустановленном порядке - на конец каждого отчетного (налогового) периода. 2007 год По этим облигациям предусмотрен доход в размере 3% годовых, выплачиваемый 14 мая каждого года. Для начисления дохода в соответствии с условиями выпуска год принимается равным 360 дням, а месяц - 30 дням. 2007 год Начислен доход за 7,5 месяцев - 187,5 долл. США (300 долл. США : 12 мес. х 7,5 мес.). Рублевый эквивалент по курсу банка России на 31.12.2007 составил 4594 руб. (187,5 долл. США х 24,5 руб.). I квартал 2008 года Начислен доход с даты предыдущей выплаты за 10,5 месяца - 262,5 долл. США (300 долл. США : 12 мес. х 10,5 мес.). Рублевый эквивалент по курсу Банка России на 31.03.2008 составил 6174 руб. (262,5 долл. США х 23,52 руб.). Вышеуказанный доход уменьшается на сумму дохода, учтенную в 2007 году, а полученная разница отражается в составе доходов I квартала 2008 года - 1580 руб. (6174 руб. - 4594 руб.). 14 мая 2008 года Начисляется доход, подлежащий получению при погашении облигации, - 300 долл. США Рублевый эквивалент по курсу Банка России на 14.05.2008 (курс условный) составит 7110 руб. (300 долл. США х 23,7 руб.). В налоговой декларации за 1-е полугодие отражается 2516 руб. (7110 руб. - 4594 руб.). Заполним Лист 04 налоговой декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2008 года.
Лист 04 (фрагмент)
Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК ┌────┐ Вид дохода │ 13 │ └────┘ (руб.)
Показатели Код строки Сумма I квартал 1-е полугодие Налоговая база 010 1580 2516 Доходы, уменьшающие налоговую базу 020 - - Ставка налога (%) 030 0% 0% Исчислено налога с доходов 040 - - Начислено налога в предыдущие отчетные периоды (сумма строк 070 и 080 за предыдущий отчетный период) 070 - - Сумма налога, начисленная с доходов, полученных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода - всего (стр. 040 - стр. 050 - стр. 060 - стр. 070) 080 - -
Проценты по государственным долговым ценным бумагам отражаются также в Листе 02 декларации по налогу на прибыль. В этот Лист из Листа 05 декларации переносится налоговая база от погашения облигации. Заполним Лист 02 декларации за I квартал и 1-е полугодие 2008 года.
Лист 02 (фрагмент)
Расчет налога на прибыль организаций
(руб.)
Показатели Код строки Сумма I квартал 1-е полугодие Внереализационные доходы 020 1580 2516 Внереализационные расходы 040 Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050) 060 1580 2516 Доходы, исключаемые из прибыли 070 1580 2516 Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090) 100 - - Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06 = 0 + 60 540) 120 - 60 540 Ставка налога на прибыль - всего, (%) 140 - 24 Сумма исчисленного налога на прибыль - всего 180 14 530 Сумма начисленных авансовых платежейза отчетный (налоговый) период - всего 210 - Сумма налога на прибыль к доплате* 270 14 530 * Разбивка по бюджетам не приводится.
Рябова Р.И., Иванова О.В.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── *(1) Здесь и далее в фрагментах Листов декларации приведены только те показатели, которые используют в примере. *(2) У организации могут быть и другие долговые обязательства, но они не "вписались" в условия сопоставимости. *(3) Согласно Плану счетов, действующему в настоящее время, - соответственно счета 58 и 98.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Начисление процентного дохода в налоговом учете» з дисципліни «Облік та оподаткування цінних паперів і часток»
