Налогообложение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
Статьей 280 НК РФ предусмотрено, что доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения этих ценных бумаг. Расходы по приобретению ценных бумаг определяются по курсу Банка России, действовавшему на момент принятия вышеуказанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится. Проценты, предусмотренные условиями выпуска ценных бумаг, признаются в составе доходов на конец отчетного (налогового) периода. Доходы и расходы от реализации и иного выбытия корпоративных долговых ценных бумаг отражаются с учетом процентных доходов, а по государственным ценным бумагам - без процентного дохода. Порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, разъяснен письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118, в котором на числовых примерах приведен порядок налогового учета процентного дохода по долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте. Этот порядок основан на двух положениях НК РФ: налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (ст. 274); величина процентного дохода определяется в виде разницы между доходом, полученным (начисленным) с начала купонного периода (или выпуска ценной бумаги), и доходом, уплаченным продавцу (ст. 328). По ценным бумагам с номиналом в рублях не имеет значения, как вести налоговый учет процентного дохода: за время нахождения ценной бумаги в собственности данного налогоплательщика или в виде разницы между полученным (начисленным) доходом с начала купонного периода и уплаченным продавцу. Но по доходу в иностранной валюте это имеет значение. Как минимум, возможны два варианта: начислять доход в иностранной валюте по курсу на конец каждого квартала, а затем складывать доход для определения налоговой базы с начала года; начислять доход нарастающим итогом в иностранной валюте по курсу на конец отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). В письме Минфина России разъяснен второй вариант начисления дохода по ценным бумагам на примере корпоративных облигаций. В п. 5.2 письма Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118 излагается порядок определения доходов и расходов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Приведем данный порядок согласно вышеуказанному письму Минфина России.
25.02.2008 предварительная оплата продавцу 29.02.2008 покупка 31.03.2008 начисление НКД 03.04.2008 продажа 04.04.2008 оплачено покупателем Курс в руб. 24,47 24,12 23,52 23,67 23,62 Цена с НКД- в долл. США- в руб 92422 610 92422 287 97623 101 97623 053 Цена без НКД за время владения ценной бумагой:- в долл. США- в руб 97423 054 НКД в долл. США 24 24 25 26 26 НКД, включаемый в доходы- в долл. США- в руб 25 - 24 = 123,5 26 - 24 = 247 Отрицательные курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности в руб. 22 287 - 22 610 = -323 23 053 - 23 101 = -48
Используя данные предыдущей таблицы, заполним соответствующие листы декларации по налогу на прибыль.
Лист 04 (фрагмент)
Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК
┌───┐ Вид дохода │ 3 │ └───┘ (руб.)
Показатели Код строки Сумма I квартал 1-е полугодие Налоговая база 010 23 47 Доходы, уменьшающие налоговую базу 020 - - Ставка налога (%) 030 0 0 Исчислено налога с доходов 040 - - Начислено налога, в предыдущие отчетные периоды (сумма строк 070 и 080 за предыдущий отчетный период) 070 - - Сумма налога, начисленная с доходов, полученных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода - всего (стр. 040 - стр. 050 - стр. 060 - стр. 070) 080 - -
Проценты по государственным долговым ценным бумагам отражаются в Листе 02 декларации по налогу на прибыль, а операции по реализации (иному выбытию, в том числе погашению) - в Листе 05.
Лист 02 (фрагмент)
Расчет налога на прибыль организаций
(руб.)
Код строки Сумма I квартал 1-е полугодие Внереализационные доходы 020 23 47 Внереализационные расходы 040 323 371 Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050) 060 -300 324 Доходы, исключаемые из прибыли 070 23 47 Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090) 100 -323 -371 Налоговая база для исчисления налога(стр. 100 - стр. 110 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06 = -371 руб. + 767 руб.) - заполняется только за 1-е полугодие 120 - 396 Ставка налога на прибыль - всего, (%) 140 - 24 Сумма исчисленного налога на прибыль - всего 180 95 Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего 210 - Сумма налога на прибыль к доплате* 95 * Разбивка по бюджетам не приводится.
В Листе 05 декларации определяется налоговая база от реализации и иного выбытия ценных бумаг. Статьей 281 НК РФ предусмотрено, что по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения налогоплательщиком вышеуказанной ценной бумагой. В данном примере за время нахождения ценной бумаги у налогоплательщика купонный доход составил 2 долл. США, а рублевый эквивалент этого дохода по курсу Банка России на дату реализации - 47 руб. Выручка от реализации без НКД составила 23 054 руб. (23 101 руб. - 47 руб.), а расходы, связанные с приобретением с НКД, - 22 287 руб. Заполним Лист 05 декларации по налогу на прибыль.
Лист 05 (фрагмент)
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 02)
(руб.)
Показатели Код строки Сумма Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения 010 23 054 Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) 030 22 287 Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030) 040 767 Налоговая база (стр. 060 - стр. 080)) 100 767
Прибыль от реализации переносится в строку 120 Листа 02 декларации для определения общей налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль 24%. По строке 120 Листа 02 декларации по налогу на прибыль отражена общая налоговая база с учетом результата от реализации и курсовых разниц в сумме 396 руб. Кроме того, в Листе 04 декларации отражена сумма процентного дохода 47 руб., которая облагается по налоговой ставке 0%. Общий результат - прибыль 443 руб., то есть такой же результат, как и в бухгалтерском учете. Разница, возникшая в I квартале, погашена.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налогообложение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте» з дисципліни «Облік та оподаткування цінних паперів і часток»
