Продажа товаров по договорам комиссии и агентским договорам
Как отмечено в главе 3 , в соответствии со ст. 156 НК РФ за налоговую базу по НДС при продажах по договорам поручения, комиссии и агентским договорам принимается сумма дохода, полученного в виде вознаграждения (см. ниже примеры N 3 и N 4 в табл. 4.7 и 4.8 ).
Пример N 3. Рассматривается торговое предприятие, описанное в примере N 1 , в случае, когда оно работает по договору комиссии без участия в расчетах.
Таблица 4.7. Операции по продаже товаров в соответствии с договором комиссии (без участия в расчетах)
┌───┬───────────────────┬───────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Корреспонденция │Сумма, руб.│ Содержание хозяйственной операции │ │п/п│ счетов │ │ │ │ ├─────────┬─────────┤ │ │ │ │ Дебет │ Кредит │ │ │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 004 │ │ 2 224 300 │Приняты на учет комиссионные товары │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 60 │ 51 │ 59 000 │Оплачено сторонней организации за услуги, связанные с│ │ │ │ │ │торговой деятельностью │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 44 │ 60 │ 50 000 │Включена в издержки обращения стоимость услуг│ │ │ │ │ │сторонней организации без НДС │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 19 │ 60 │ 9000 │Отражена сумма НДС по услугам сторонней организации │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 5 │ 68 │ 19 │ 9000 │Принята к вычету сумма НДС по услугам сторонней│ │ │ │ │ │организации │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 6 │ 44 │ 02, 68, │ 257 000 │Учтены в составе издержек обращения собственные│ │ │ │ 69, 70 │ │затраты торгового предприятия │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 7 │ 76 │ 90 │ 690 300 │Отражена сумма выручки, причитающаяся за услуги по│ │ │ │ │ │договору комиссии │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 8 │ │ 004 │ 2 224 300 │Списана стоимость комиссионных товаров │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 9 │ 90 │ 44 │ 307 000 │Списаны на реализацию издержки обращения без НДС │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │10 │ 90 │ 68 │ 105 300 │Начислен НДС от реализации услуг по договору комиссии│ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │11 │ 90 │ 99 │ 278 000 │Определена сумма прибыли от реализации │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │12 │ 99 │ 68 │ 55 600 │Начислен налог на прибыль │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │13 │ 51 │ 76 │ 690 300 │Поступило на расчетный счет комиссионное│ │ │ │ │ │вознаграждение │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │14 │ 68 │ 51 │ 55 600 │Перечислена сумма налога на прибыль │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │15 │ 68 │ 51 │ 96 300 │Уплачен НДС │ └───┴─────────┴─────────┴───────────┴─────────────────────────────────────────────────────┘
Чистая прибыль от реализации товаров по договору комиссии без участия в расчетах составляет 222 400 рублей.
Пример N 4. Рассматривается торговое предприятие, описанное в примере N 1 , в случае, когда оно работает по договору комиссии с участием в расчетах.
Таблица 4.8. Операции по продаже товаров в соответствии с договором комиссии (с участием в расчетах)
┌───┬───────────────────┬───────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Корреспонденция │Сумма, руб.│ Содержание хозяйственной операции │ │п/п│ счетов │ │ │ │ ├─────────┬─────────┤ │ │ │ │ Дебет │ Кредит │ │ │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 004 │ │ 2 224 300 │Приняты на учет комиссионные товары │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 62 │ 76 │ 1 534 000 │Отражена доля выручки, причитающаяся комитенту │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 60 │ 51 │ 59 000 │Выплачено сторонней организации за услуги, связанные│ │ │ │ │ │с торговой деятельностью │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 44 │ 60 │ 50 000 │Включена в издержки обращения стоимость услуг│ │ │ │ │ │сторонней организации без НДС │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 5 │ 19 │ 60 │ 9000 │Отражена сумма НДС по услугам сторонней организации │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 6 │ 68 │ 19 │ 9000 │Принята к вычету сумма НДС по услугам сторонней│ │ │ │ │ │организации │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 7 │ 44 │ 02, 68, │ 257 000 │Учтены в составе издержек обращения собственные│ │ │ │ 69, 70 │ │затраты торгового предприятия │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 8 │ 62 │ 90 │ 690 300 │Отражен доход в виде доли выручки, причитающейся за│ │ │ │ │ │услуги по договору комиссии │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │ 9 │ │ 004 │ 2 224 300 │Списана стоимость комиссионных товаров │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │10 │ 90 │ 44 │ 307 000 │Списаны на реализацию издержки обращения без НДС │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │11 │ 90 │ 68 │ 105 300 │Начислен НДС от реализации услуг по договору комиссии│ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │12 │ 90 │ 99 │ 278 000 │Определена сумма прибыли от реализации │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │13 │ 99 │ 68 │ 55 600 │Начислен налог на прибыль │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │14 │ 51 │ 62 │ 2 224 300 │Поступила на расчетный счет выручка, включающая│ │ │ │ │ │комиссионное вознаграждение │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │16 │ 68 │ 51 │ 55 600 │Перечислена сумма налога на прибыль │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │17 │ 68 │ 51 │ 96 300 │Уплачен НДС │ ├───┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤ │18 │ 76 │ 51 │ 1 534 000 │Перечислена доля выручки, причитающаяся комитенту │ └───┴─────────┴─────────┴───────────┴─────────────────────────────────────────────────────┘
Чистая прибыль от реализации товаров по договору комиссии с участием в расчетах составляет 222 400 рублей. Если торговое предприятие выступает в роли налогового агента, у него моментом исчисления налоговой базы служит наиболее ранняя дата из двух следующих: день отгрузки или день получения аванса. Рассмотрим пример учета НДС у налогового агента.
Пример N 5. Оптовое торговое предприятие выступает в роли налогового агента. Оно продает товары иностранных юридических лиц, не состоящих на налоговом учете в России, по договору комиссии с участием в расчетах. Совокупность проводок, которые отражают операции по реализации товаров, представлены ниже: Д 004 - отражена на забалансовом учете стоимость комиссионных товаров (на сумму, указанную в договоре); Д 76 - К 90 - учтена сумма комиссионного вознаграждения, причитающаяся от комитента; Д 90 - К 44 - списаны издержки обращения по комиссионным товарам без НДС; Д 90 - К 68 - начислен НДС от величины комиссионного вознаграждения; Д 99 - К 90 - отражена прибыль от реализации комиссионных товаров; Д 51 - К 62 - поступила выручка от покупателя комиссионных товаров; К 004 - списана с забалансового учета стоимость реализованных товаров; Д 19 - К 68 - начислена сумма НДС от реализации комиссионных товаров; Д 68 - К 51 - перечислены суммы НДС от реализации комиссионных товаров и величины комиссионного вознаграждения; Д 68 - К 19 - приняты к вычету суммы входных НДС, в том числе от реализации комиссионных товаров; Д 62 - К 76 - учтена сумма выручки, причитающаяся комитенту от реализации товаров; Д 91 - К 51 - подана заявка в банк на приобретение иностранной валюты; Д 57 - К 91 - отражена сумма приобретенной валюты по курсу на день покупки; Д 52 - К 57 - переведена на валютный счет купленная валюта по курсу на дату зачисления на валютный счет; Д 57 - К 91 (Д 91 - К 57) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по операции приобретения валюты; Д 76 - К 52 - перечислена комитенту причитающаяся доля выручки; Д 91 - К 99 (Д 99 - К 91) - при ежемесячном подведении итогов определена прибыль (убыток) от приобретения валюты. Налоговые агенты исчисляют НДС по расчетным ставкам: 10/110 х 100% и 18/118 х 100%.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Продажа товаров по договорам комиссии и агентским договорам» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
