Налог на прибыль организаций определен в главе 25 НК РФ. В соответствии со ст. 246 НК РФ его плательщиками являются: 1) российские организации; 2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. В настоящее время нет предприятий, которые были полностью избавлены от уплаты налога на прибыль. Налоговый кодекс предусматривает освобождение от его уплаты некоторых видов деятельности, которые осуществляются в специальных режимах налогообложения. Например, облагаются единым налогом, налогом на игорный бизнес, учет доходов и расходов по которым должен быть обособлен. Такими видами являются: - уставная деятельность некоммерческих организаций за счет целевых поступлений и бюджетных средств; - деятельность предприятий, в сфере производства и продаж сельскохозяйственной продукции, перешедшие на режим исчисления единого сельскохозяйственного налога; - деятельность организаций, по которой используется упрощенная система налогообложения, или уплачивается единый налог на вмененный доход; - деятельность предприятий, перешедших на режим выполнения соглашения о разделе продукции при определенном процентном соотношении ее раздела; - работа предприятий в области игорного бизнеса, которая облагается налогом на игорный бизнес. Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, т.е. суммарная прибыль от всех видов деятельности, исчисленная на основе налогового учета. Если различные виды деятельности предприятия облагаются налогом по разным ставкам, то сумма прибыли рассчитывается по каждому направлению отдельно. Прибыль формируется в виде разницы между доходами и расходами организации, признаваемыми по правилам, изложенным в главе 25 НК РФ и описанным в главе 2 в виде отдельных элементов автономного налогового учета. К налогооблагаемой базе применяются соответствующие налоговые ставки. В настоящее время в соответствии со ст. 284 НК РФ действуют следующие ставки налога на прибыль. 1. Общая ставка - 20%, она подразделяется по бюджетам разных уровней таким образом: - для перечисления в федеральный бюджет - 2%; - для направления в бюджеты субъектов РФ - 18%; - для зачисления в местный бюджет - ставка не регламентирована. Законами конкретных субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков размеры ставок в собственные бюджеты могут быть уменьшены, например, для организаций - резидентов особой экономической зоны, но не ниже величины 13,5%. Налоговые проводки по операциям реализации торговыми предприятиями товаров, имущества (кроме ценных бумаг), имущественных прав, ценных бумаг выглядят следующим образом: Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю; Д 90 - К 01, 04, 10, 41, 58 - списана на реализацию балансовая (остаточная) стоимость реализуемого актива; Д 90 - К 44 - списаны на реализацию соответствующие издержки обращения; Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации; Д 90 - К 99 - определена прибыль от реализации; Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль по ставке 20%. Налоговые проводки по внереализационным операциям торговых предприятий формируются следующим образом: Д 76 - К 91 - предъявлен счет контрагенту; Д 91 - К 44 - списаны на реализацию соответствующие издержки обращения; Д 91 - К 68 - начислен НДС по проводимой операции (в случае, предусмотренном НК РФ); Д 91 - К 99 - определена прибыль от операции; Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль по ставке 24%. 2. Ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство: - 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; - 20% - со всех других доходов. Совокупность налоговых проводок в данном случае выглядит следующим образом: Д 76 - К 91 - предъявлен счет иностранному контрагенту; Д 76 - К 68 - начислен налог на прибыль иностранного контрагента (по ставкам 10 или 20%); Д 91 - К 44 - списаны издержки обращения, связанные с исполнением поручения контрагента; Д 91 - К 99 - определена сумма прибыли от взаимодействия с контрагентом; Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль от операции взаимодействия с контрагентом (по ставке 24%). 3. Ставки для доходов отечественных и иностранных торговых предприятий в виде дивидендов, полученных от отечественных и (или) иностранных организаций: - 0% - по дивидендам, полученным российскими торговыми организациями, которые не менее 365 календарных дней непрерывно владеют на праве собственности (или с помощью депозитарных расписок) не менее чем 50-процентными вкладами в уставные (складочные) капиталы других отечественных или иностранных предприятий, при условии, что стоимость этих вкладов (или депозитарных расписок) превышает 500 миллионов рублей; - 9% - по доходам в виде дивидендов иных отечественных торговых предприятий, полученных от российских и иностранных предприятий; - 15% - по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными торговыми предприятиями от российских организаций. Налоговые проводки при оформлении операций по получению дивидендов можно представить следующим образом: Д 76 - К 91 - начислены к получению дивиденды от участия в других организациях; Д 76 - К 68 - учтена сумма налога на дивиденды, удерживаемые у источников выплаты (по ставкам 0, 9 и 15%); Д 91 - К 84 - отражена сумма чистой прибыли от операции участия в других организациях. 4. Ставки по операциям с отдельными видами долговых обязательств: - 0% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным в целях урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ; - 9% - по следующим доходам: - в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года; - в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года; - по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года; - 15% - по следующим доходам: - в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных выше); - процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг; - доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года. Налоговые проводки по процентным доходам, связанным с обладанием ценных бумаг, можно представить следующим образом: Д 76 - К 91 - начислены проценты к получению; Д 91 - К 44 - списаны расходы на обслуживание ценных бумаг; Д 91 - К 99 - определена сумма прибыли; Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль (по ставкам 0, 9 и 15%). Если итоговый результат или налоговая база по выделенным направлениям учета имеют отрицательное значение (убыток), то в данном отчетом периоде их величина принимается за нуль. В автономном налоговом учете процесс начисления налога на прибыль отражается следующей проводкой: Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль, где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки". Важной особенностью налога на прибыль является его исчисление нарастающим итогом. Налогооблагаемая база определяется за I квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год, при этом учитываются предыдущие платежи. Например, если за I квартал предприятием была получена прибыль, и налог на прибыль был уплачен, а по результатам работы за полугодие получен убыток, то у предприятия за полугодие произошла переплата по данному налогу. Эта переплата может быть зачтена в дальнейшем при подведении итогов деятельности за девять месяцев и за год. Для налога на прибыль установлен такой режим взыскания, при котором все предприятия (в том числе торговые) обязаны вносить авансовые платежи, засчитываемые при подведении итогов взаимодействия с бюджетом в налоговом периоде. В соответствии со ст. 315 НК РФ формирование налоговой базы осуществляется по двум главным направлениям: определение финансового результата по хозяйственным операциям, связанным с продажами продукции (работ, услуг), иного имущества, имущественных прав и по внереализационным операциям. Для правильного составления и заполнения налоговой декларации в этих направлениях выделяются несколько статей, что обусловлено различными налоговыми ставками и несовпадением механизмов переноса убытков на будущие периоды. В составе итогов от операций по реализации вычленяются: 1) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от продаж имущества и имущественных прав. В эти итоги не включаются результаты от продаж ценных бумаг, покупных товаров, основных средств и продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств; 2) прибыль (убыток) от продаж ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ; 3) прибыль (убыток) от продаж ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ); 4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров; 5) прибыль (убыток) от реализации основных средств; 6) прибыль и убыток от продаж продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств. Подведение финансовых итогов по операциям реализации в налоговом учете отражается проводками: Д 90 - К 99 - определена прибыль от соответствующих операций по реализации; Д 99 - К 90 - получен убыток от соответствующих операций по реализации. В составе финансовых результатов от внереализационных операций выделяются: 1) прибыль (убыток) от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на ОРЦБ; 2) прибыль (убыток) от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на ОРЦБ; 3) прибыль (убыток) от иных внереализационных операций. Подведение финансовых итогов по внереализационным операциям в налоговом учете отражается проводками: Д 91 - К 99 - определена прибыль от соответствующих внереализационных операций; Д 99 - К 91 - получен убыток от соответствующих внереализационных операций. Затем из налогооблагаемой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу на последующие периоды. Условия переноса убытков на будущие периоды приведены в ст. 283 НК РФ. Они состоят в следующем: 1) налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на всю сумму полученного в налоговом периоде убытка или на ее часть; 2) срок переноса убытка на будущее - 10 последующих лет; 3) документы, подтверждающие объем понесенного убытка, должны храниться в течение всего срока переноса. В случае итоговой прибыли начисляется налог на прибыль и осуществляется реформация баланса: Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль по выбранной базе; Д 99 - К 84 - определена сумма чистой прибыли выбранной налоговой базе, где: счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В случае итогового убытка налог на прибыль не начисляется, а только осуществляется реформация баланса: Д 84 - К 99 - определена сумма непокрытого убытка по выбранной налоговой базе. Если в любой из выбранных налогооблагаемых баз получена прибыль, а в ней за предыдущие налоговые периоды отражен убыток, переносимый на будущие периоды, то данная база уменьшается на допустимую долю убытка: Д 90 (91) - К 99 - получена прибыль в налогооблагаемой базе; Д 99 - К 84 (ПУ) - погашена нормируемая часть переносимого убытка прошлых периодов; Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль по уменьшенной налогооблагаемой базе; Д 99 - К 84 - определена сумма чистой прибыли, где: субсчет 84 (ПУ) "Переносимые убытки".
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налог на прибыль организаций» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
