Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставляемые сторонним организациям. В налоговом учете, согласно ст. 280 (п. 2) НК РФ, первоначальная стоимость ценных бумаг определяется из цен приобретения, включая расходы на приобретение. В бухгалтерском учете их первоначальная стоимость определяется суммой фактических затрат на их приобретение, исключая НДС и иные возмещаемые налоги. В перечне фактических затрат отражаются суммы, уплаченные продавцу на основании договора, и дополнительные расходы. В составе дополнительных расходов учитываются: 1) суммы, переданные (переведенные) организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением таких активов. Если по результатам консультаций предприятие не принимает решения о приобретении финансовых вложений, затраты на услуги относятся на финансовые результаты того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; 2) вознаграждения посредникам, через которых осуществляется покупка финансовых вложений; 3) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений издержки обращения торговых предприятий, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. Если величина дополнительных затрат на приобретение финансовых вложений в виде ценных бумаг по сравнению с ценой договора несущественна, то в бухгалтерском учете их можно включить в состав прочих расходов. В налоговом учете это не разрешено (п. 18 ст. 265). Как отмечено выше, если торговое предприятие планирует создавать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, в бухгалтерском учете оно должно отразить свои намерения в учетной политике. В налоговом учете формирование подобного резерва предусмотрено только для организаций, которые являются участниками рынка ценных бумаг (см. ст. 300 НК РФ). Торговые организации могут создавать подобные резервы только за счет чистой прибыли. При этом формируется следующая проводка: Д 84 - К 59 (счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Другие различия в учете финансовых вложений приведены в табл. 1.7.
Таблица 1.7. Различия в учете финансовых вложений
┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │N п/п│ Статья расходов, номер счета │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ │Списание ценных бумаг при их продаже - счета 58 "Финансовые вложения" и│ │ │91 "Прочие доходы и расходы" │ ├─────┴───────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┤ │ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │ ├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │При продаже или ином выбытии ценных │Принятые на учет финансовые вложения │ │бумаг предприятие может │могут переоцениваться. С этой целью они │ │самостоятельно в соответствии с │подразделяются на две группы: финансовые│ │принятой учетной политикой выбирать │вложения, по которым можно определить │ │один из трех следующих методов │текущую рыночную стоимость и финансовые │ │списания на расходы стоимости │вложения, по которым текущая рыночная │ │выбывших ценных бумаг: │стоимость не определяется. │ │- по стоимости первых по времени │Финансовые вложения, по которым можно │ │приобретения (ФИФО); │определить текущую рыночную стоимость, │ │- по стоимости последних по времени │отражаются в бухгалтерской отчетности на│ │приобретения (ЛИФО); │конец отчетного года по текущей рыночной│ │- по стоимости единицы │стоимости. Такую оценку предприятие │ │(п. 9 ст. 280 НК РФ). │может производить ежемесячно или │ │При этом оформляется проводка Д 91 - │ежеквартально. │ │К 58. │Разница между оценкой финансовых │ │Вклады в уставные капиталы других │вложений по текущей рыночной стоимости │ │предприятий отражаются согласно ст. │на отчетную дату и их предыдущей оценкой│ │277 НК РФ: у │относится на финансовые результаты: Д 58│ │налогоплательщика-акционера и │- К 91 или Д 91 - К 58. │ │налогоплательщика-эмитента при │Финансовые вложения, по которым не │ │передаче имущества и имущественных │определяется текущая рыночная стоимость,│ │прав в качестве оплаты акций не │отражается в бухгалтерском учете и │ │возникает ни прибыль, ни убыток. │отчетности по первоначальной стоимости. │ │Остаточная стоимость передаваемого │При выбытии финансовых вложений, по │ │имущества определяется по данным │которым не определяется текущая рыночная│ │налогового учета. Если при передаче │стоимость, их стоимость назначается │ │возникают дополнительные расходы, и │исходя из оценки, проводимой одним из │ │они у принимающей стороны отражаются │следующих способов: │ │в качестве части взноса в уставный │- по первоначальной стоимости каждой │ │капитал, то их сумма включается в │единицы бухгалтерского учета финансовых │ │состав капитальных вложений. │вложений; │ │Оформляются, например, проводки: │- по средней первоначальной стоимости; │ │- Д 58 - К 41 - отражена передача │- по первоначальной стоимости первых по │ │товаров; │времени приобретения финансовых вложений│ │- Д 19 - К 68 - восстановлен НДС по │(способ ФИФО). │ │передаваемым товарам; │(Пункты 19-21 и 26 Положения по │ │- Д 58 - К 19 - учтена сумма │бухгалтерскому учету "Учет финансовых │ │восстановленного НДС; │вложений" ПБУ 19/02, утвержденного │ │- Д 58 - К 44 - списаны │приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N │ │дополнительные расходы. │126н, в редакции от 27.11.2006 г.) │ │Займы, выданные другим организациям, │ │ │в натуральной форме, оформляются │ │ │таким же способом: │ │ │- Д 58 - К 41 - отражена передача │ │ │товаров в качестве займа в │ │ │натуральном виде; │ │ │- Д 19 - К 68 - восстановлен НДС по │ │ │передаваемым товарам; │ │ │- Д 58 - К 19 - учтена сумма │ │ │восстановленного НДС; │ │ │- Д 58 - К 44 - списаны │ │ │дополнительные расходы. │ │ │Займы, предоставленные в денежной │ │ │форме, учитываются следующим образом:│ │ │Д 58 - К 50, 51. │ │ └─────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────┘
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Специфика отражения финансовых вложений» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
