Чтобы успешно выполнять свои обязанности, аудитор должен отвечать целому ряду требований. В директиве Международной аудиторской службы указываются следующие принципы, которые должны соблюдаться при проведении аудиторской проверки: целостность, объективность, независимость, секретность, квалификация и компетентность, должная организованность и добросовестность. Правовое положение аудиторов и аудиторских фирм определяется Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации. Прежде всего аудиторы выступают как лица, независимые от проверяемого экономического субъекта, любой третьей стороны, государст- 91 венных органов, дающих поручение на проведение аудиторской проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают (п. 12 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации). Они самостоятельно определяют формы и методы аудиторской проверки с учетом требований действующего законодательства, условий заключенного с предприятием договора, а также содержания поручения того или иного государственного органа (п. 13 указанного выше нормативного акта). Аудиторы имеют право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости (п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации). Руководителям и другим должностным лицам проверяемого экономического субъекта запрещается совершать какие-либо действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки (п. 16 указанного выше акта). Многие подзаконные акты, регламентирующие порядок проведения аудита и составления аудиторского заключения, носят диспозитивно-рекомендательный характер. Проведение аудиторской проверки не предполагает строгое соблюдение каких-либо процессуальных норм, в то время как действия специалиста в ходе осуществления любой другой судебно-следственной экспертизы жестко регламентируются процессуальным законодательством. Таким образом, при проведении аудиторской проверки аудитор обладает достаточной процессуальной свободой. Подобный статус аудиторов объясняется еще и особенностями самой аудиторской проверки, результаты которой во многом носят вероятностный характер. Если при проведении любой экспертизы специалист имеет достаточные данные для утверждения, что существуют нарушения законодательства, то в условиях аудиторской проверки аудитор может лишь предполагать оценочные результаты своей деятельности. "Аудитор обязан выполнять свои функции беспристрастно, для чего он должен быть независимым, честным и объективным. Честность и объективность аудитора имеют особое значение, когда он выражает свое мнение о финансовом отчете. Хотя честность и объективность нельзя измерить количественно, тем не менее эти качества для профессии аудитора обязательны. Аудитор не может избежать давления на него в процессе своей профессиональной деятельности, но он должен противостоять этому давлению" (Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 1994). Осуществляя аудиторскую проверку, аудитору рекомендуется избегать других отношений с клиентами, не связанных с ней, независимо от 92 вида работ (консультационные услуги в области управления, налогообложения и др.). Аудитор должен сохранять честность и объективность на всех этапах своей работы, а также избегать ситуаций, в которых может пострадать его независимость. В ходе осуществления своей деятельности аудитор должен соблюдать ряд выработанных практикой принципов: 1. Необходимое требование к аудитору - это наличие должного образования. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) указывает, что ключевыми вопросами, которые должны тщательно изучаться, являются: цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и процедуры, а также права, обязанности и ответственность аудиторов. 2. Отличительная черта профессионального аудитора - это его понимание ответственности перед общественностью. Важное значение в работе лица, осуществляющего аудиторскую проверку, имеет соблюдение норм морали и этики. В настоящее время разработан проект Кодекса этики бухгалтеров и аудиторов в России. Хотя данный акт не имеет нормативно-правовой характер, своими положениями он дополняет общий статус аудиторов. Подобные документы разработаны и действуют в целом ряде стран. Так, в Кодексе этических норм Американского института общественных бухгалтеров, а также европейских стран подчеркивается ответственность общественных бухгалтеров (аудиторов) перед общественностью, клиентами и коллегами, приводится необходимый минимум правил поведения, обязательных к исполнению. Этичное поведение представляет собой не только простое соблюдение определенных запретов, но и выполнение принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам аудитора. Аудитор должен воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его профессии. Его профессиональные обязанности должны выполняться аккуратно, с соблюдением правильного ведения отчетов и документации в работе, проделанной для клиентов. Аудитор должен стремиться к упорядочению собственного финансового положения и соблюдать предельную осторожность в том, что касается гарантийных обязательств. 3. Аудитор обязан неукоснительно соблюдать общие и технические профессиональные стандарты и стремиться постоянно повышать свой профессиональный уровень и качество работы. Он должен быть широко информированным, строить работу планомерно и использовать достаточный объем данных, необходимый для получения обоснованных выводов и рекомендаций, стремиться соответствовать уровню современных требований. 4. Аудитор должен быть честным и беспристрастным в отношениях с клиентами, максимально проявлять свои способности, работая в их ин- 93 тересах, если они не мешают исполнению профессионального долга. Аудитор обязан хранить в тайне всю информацию, касающуюся состояния дел клиента, полученную им в процессе работы. Все связанные с аудиторской проверкой документы (в том числе черновые и рабочие) возвращаются клиенту, так как вся документация по аудированию является собственностью последнего. Аудитор должен быть вежливым и предусмотрительным с клиентом, однако он не может изменять свои суждения и выводы в случае, если клиент не готов признать свои финансовые ошибки. Аудитор должен ясно сознавать, что при наличии конфликта с клиентом по принципиальным вопросам (серьезные нарушения финансово-хозяйственной деятельности) может возникнуть необходимость отказа от работы. Лицо, осуществляющее аудиторскую проверку, должно соблюдать конфиденциальность, то есть не раскрывать третьим лицам информацию или факты, полученные в ходе работы, кроме случаев, когда на то имеется согласие проверяемого предприятия либо в иных случаях, предусмотренных законом. Аудитор не имеет права использовать эту информацию в целях собственной выгоды или в ущерб клиенту, а также для выгоды третьего лица. 5. Аудитор должен быть доброжелательным, способствовать установлению тесных отношений между представителями данной профессии. Важнейшая характеристика профессионала - это всемерная поддержка профессии и стремление к координации действий коллег по работе. Аудитор, стремящийся к расширению своей практики, не должен осуществлять свою деятельность в ущерб интересам и правам третьих лиц, связанным с получением достоверной информации. Аудитор обязан информировать, если он является руководителем группы, главу аудиторской фирмы о негативных явлениях, которые могут нанести серьезный ущерб собственности клиента. Аудитор не может заниматься саморекламой, которая вводит в заблуждение клиентов и ущемляет интересы коллег. 6. Аудитор должен своей деятельностью способствовать росту авторитета своей профессии в обществе. Он не должен совершать проступков, которые могут поколебать доверие и расположение общественности к аудиторской профессии в целом. Аудитору запрещается привлекать клиентов путем обмана, введения в заблуждение и ложных утверждений или действий. Материальные интересы не должны становиться для аудитора самоцелью. Гонорары осуществляющему аудиторскую проверку лицу должны выплачиваться в зависимости от знаний и опыта, используемых аудитором в его профессиональной деятельности, а также от объема каждого отдельного задания. Аудитор не должен оглашать величину своей заработной платы, так как она является коммерческой 94 тайной аудиторской фирмы, а также владеть акциями и облигациями или быть совладельцем фирмы, в которой проводит аудирование. Аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие ви- услуг: 1. Независимая вневедомственная проверка бухгалтерской (финан-овой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. 2. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности. 3. Экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия. 4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценки активов и пассивов предприятия. 5. Планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 6. Консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации. 7. Обучение бухгалтерских служб предприятия. 8. Методическое и информационное обеспечение предприятия. 9. Разработка методических пособий по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. 10. Оказание иных услуг по профилю деятельности (проведение при необходимости сплошной или выборочной инвентаризации имущества предприятия, консолидация и трансформация отчетности, оценка имущества, проведение экспертизы компьютерных программ бухгалтерского учета). В соответствии с п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторы и аудиторские фирмы при осуществлении своей деятельности обладают следующими правами: а) самостоятельно определяют формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований законодательства России, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда; в) проверяют у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получают разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки; 95 г) получают по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку; д) привлекают на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, и иных специалистов. К участию не могут привлекаться аудиторы, являющиеся учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого предприятия, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), а также аудиторы, оказывавшие данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские фирмы могут отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости. В процессе осуществления своей деятельности аудиторы и аудиторские фирмы имеют не только права, но и обязанности: а) неукоснительно соблюдать требования законодательства Российской Федерации; б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного предприятия вследствие прямой или косвенной заинтересованности, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести проверку данного экономического субъекта; в) доводить до сведения заказчика информацию о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения; г) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги. Ответственность за достоверность данных, представляемых аудитору по его запросу, несет руководитель предприятия. Аудитор отвечает только за квалифицированное выполнение своих обязанностей, предусмотренных законодательством и заключенным договором с заказчиком. 96 За ущерб, причиненный предприятию некачественным проведением аудиторских проверок, аудитор несет имущественную ответственность в размере, предусмотренном в договоре, с учетом ограничения ответственности, установленного законодательством. Свою ответственность аудиторы могут страховать за счет средств аудиторской фирмы, а индивидуальные аудиторы - за свой счет. В мировой практике проблема ответственности аудиторов решается через аудиторские стандарты, обязательные для соблюдения всеми аудиторскими компаниями. Применяются стандартизированные методы статистической выборки, используемые аудиторами в ходе проверок. Действует и принцип существенности, в соответствии с которым степень ответственности аудитора определяется в зависимости от цены допущенной им ошибки. Зарубежный опыт регулирования аудиторской деятельности представляется полезным для России и в следующем положении: ответственность аудиторских фирм в случае неквалифицированного осуществления аудиторских услуг носит, как правило, не административный (лишение лицензии на осуществление аудиторской деятельности), а имущественный характер.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ФИРМ» з дисципліни «Судова (правова) бухгалтерія»
