Комісійна торгівля — це особливий вид торговельної діяльності, яка полягає у тому, що торговельне підприємство продає
Особливості обліку в торгівлі
227
товар, який не є його власністю, а належить іншому підприємству або фізичній особі. Отже, в даному випадку торговельне підприємство є посередником, який діє від свого імені, але за дорученням та за рахунок іншої особи. Така діяльність регулюється договором комісії, який дещо відрізняється від договору купівліпродажу. Договір комісії — це угода, за якою одна сторона (комісіонер) зобов’язується за дорученням іншої сторони (комітента) за плату вчинити один або декілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. Тобто це договір про надання послуги з реалізації товару, за що комісіонер одержує винагороду. Розмір винагороди комісіонера може бути встановлений у вигляді відсотків від суми доходу від реалізації товару, фіксованої суми, різниці між реальною продажною і призначеною комітентом ціною. Доходом комітента в останньому випадку буде вважатися загальна сума виручки, а не сума, яку він одержить від комісіонера (за мінусом комісійної винагороди). У той же час за комітентом зберігається право в будь-який час забрати товар, зданий на комісію, сплативши комісіонеру визначену угодою суму відшкодування витрат за зберігання товару. На комісію приймаються: — непродовольчі товари, придатні для використання (нові або такі, що були у вжитку, але не потребують ремонту чи реставрації і відповідають санітарним умовам); — антикварні й унікальні речі, витвори мистецтва; — вироби кооперативів, малих підприємств, громадян, які займаються індивідуальною трудовою діяльністю; — конфісковане та безгосподарче майно, майно, що перейшло державі за спадком, стягнене з громадян для відшкодування нанесених збитків тощо (від відповідних органів державної виконавчої влади). При прийманні товару на комісію комісіонер на кожну одиницю товару (або декілька одиниць товару одного найменування) виписує квитанцію у двох примірниках і товарний ярлик (або цінник). Перший примірник квитанції (Комітентська картка) видається комітенту, другий — здається у бухгалтерію комісіонера. Товарний ярлик виписують окремо на кожну одиницю товару. Комітентську картку, квитанцію і товарний ярлик виписують під одним номером. Товарний ярлик закріплюється на товарі. Цінник складають замість товарного ярлика у разі приймання на комісію дрібних речей. Квитанції є бланками документів суворого обліку, в них не допускаються жодні виправлення. Комітент у письмовій формі
228
ГЛАВА 5
зобов’язаний дати свою згоду з умовами приймання товару на комісію, його продаж, повернення нереалізованого товару, відшкодування витрат за зберігання, комісійною винагородою тощо підписом обох примірників квитанції. Прийнятий на комісію товар спеціаліст-оцінювач записує в Оціночно-здавальну відомість, перший примірник якої передається до бухгалтерії, а другий — матеріально відповідальній особі (продавцю). Прийнятий на комісію товар не пізніше наступного дня повинен бути виставлений у торговій залі для продажу. Забороняється приймати на комісію товари від неповнолітніх громадян, працівників господарюючого суб’єкта, що здійснює комісійну торгівлю, та членів їх сімей. На комісію не можна приймати зброю (крім мисливської та спортивної), бойову та спеціальну військову техніку, вибухові та отруйні речовини, наркотики, медичні засоби, армійське спорядження, товари з простроченим терміном зберігання, іграшки для дітей віком до трьох років та деякі інші види товарів. Термін реалізації товару, прийнятого на комісію, — 60 календарних днів, але для антикваріату, витворів мистецтва та інших унікальних речей термін реалізації не обмежується. Якщо товар не реалізовано протягом 60 календарних днів, він повертається комітенту або уцінюється на 30% від встановленої сторонами первинної вартості. Якщо товар не реалізовано і протягом наступних 15 дн. після першої уцінки, його уцінюють ще на 40% від залишкової вартості після першої уцінки. У тому випадку, коли товар не реалізовано протягом і наступних 15 дн. після другої уцінки, проводять третю уцінку товару до ціни можливої реалізації або знімають товар з продажу і повертають комітенту. При поверненні нереалізованого товару комітент зобов’язаний відшкодувати комісіонеру витрати за зберігання товару (згідно з договором комісії) у таких розмірах: — за перші 30 календарних днів — 2% визначеної ціни товару; — за другі 30 календарних днів — 3% визначеної ціни товару; — за наступні 30 календарних днів — 4% залишкової вартості товару після проведених першої та другої уцінок. Якщо нереалізований товар комітента продовжує знаходитися у комісіонера більше 90 календарних днів, то за кожен день, починаючи з 91-го і до дня його повернення комітенту, нараховується пеня згідно з договором комісії. Акт уцінки комісійного товару складає комісія за участю комітента, але якщо останній не з’явився за викликом для пере-
Особливості обліку в торгівлі
229
оцінки товару, комісіонер має право самостійно провести уцінку або повернути товар комітенту. Після проведення уцінки на товарному ярлику проставляється нова ціна, вказується дата уцінки, номер акта та підпис матеріально відповідальної особи. Сам акт уцінки додається до товарного звіту і передається у бухгалтерію, де на його підставі роблять позначку про уцінку товару в другому примірнику квитанції. Така ж позначка робиться і в примірнику комітентської картки, яка зберігається у комітента (при умові переоцінки за участі комітента). При продажу комісійних товарів, прийнятих від фізичних осіб, комісіонер оформлює такі документи: — товарний чек виписує продавець у двох примірниках, один з яких залишається у продавця, а другий пред’являється касиру при оплаті вартості реалізованого товару; — касовий чек відбиває касовий апарат (РРО) при отриманні грошей від покупця. Обидва документи погашаються штампом «Оплачено» і разом з товаром повертаються покупцеві; — реєстр погашених товарних чеків складає матеріально відповідальна особа (продавець), його підсумки звіряють з показаннями РРО та касовим звітом. Реєстр з доданими до нього товарними чеками передається у бухгалтерію; — реєстр других примірників квитанцій на реалізовані товари (у двох примірниках) складає бухгалтер. У ньому міститься розпорядження керівника про виплату грошей комітентам. Один примірник реєстру разом з другими примірниками квитанцій передається в касу під розписку касира на другому примірнику реєстру. При отриманні грошей комітент повертає касиру перший примірник квитанції і розписується на другому примірнику про отримання грошей. Обидва примірники квитанції повертаються у бухгалтерію разом зі звітом касира, де погашаються штампом «Погашено». Гроші за проданий товар виплачуються комітенту готівкою на третій робочий день після продажу, не враховуючи день продажу, на підставі пред’явленої комітентом квитанції і паспорту. Комісіонер, який продав товар за ціною нижчою, ніж була погоджена з комітентом, і раніше зазначених строків без згоди комітента, зобов’язаний відшкодувати останньому різницю у вартості товару. Якщо ж комісіонер здійснює угоду на умовах більш вигідних, ніж обумовлені з комітентом, то така різниця надходить комітенту.
230
ГЛАВА 5
Якщо комісіонером до продажу товару були виявлені приховані дефекти, про які не було заявлено при прийманні товару на комісію, то такий товар знімається з продажу і підлягає переоцінці. Переоцінка проводиться у присутності комітента і оформлюється відповідним актом з його підписом. Повернення нереалізованого товару комітенту здійснюють на підставі письмового розпорядження керівника закладу торгівлі на першому примірнику квитанції і оформляють Актом про зняття товару з продажу. При отриманні нереалізованого товару комітент підписує перший примірник квитанції і повертає його продавцю. Акт про зняття товару з продажу, перший примірник квитанції і товарний ярлик передаються матеріально відповідальною особою разом з товарним звітом у бухгалтерію (за окремим реєстром). Прийняті на комісію товари обліковують на позабалансовому субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію» за ціною, узгодженою з комітентом, тобто за ціною продажу. Аналітичний облік таких товарів ведуть за їх видами і комітентами. Виручку (доход) від реалізації комісійного товару обліковують за кредитом субрахунку 702 «Доходи від реалізації товарів», а суму, що належить до сплати комітенту, — за дебетом субрахунка 704 «Вирахування з доходу». Суму комісійної винагороди комісіонера відображають за кредитом субрахунка 703 «Доход від реалізації робіт і послуг». Для обліку розрахунків з комітентом використовують субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (табл. 5.17). Таблиця 5.17 Відображення в бухгалтерському обліку операцій з продажу комісійних товарів
№ з/п 1 2 3 4 5 6 7 8
Зміст господарської операції Отримано товар за договором комісії Реалізовано комісійний товар за готівку Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ Списано вартість реалізованого товару Відображено доход комісіонера за надані послуги з реалізації товару Відображено податкове зобов’язання з ПДВ Відображено суму доходу на користь комітента Виплачено комітенту готівкою суму доходу
Зміст господарської операції Відображено першу уцінку нереалізованого товару 3000 ⋅ 30 : 100 = 900 грн Відображено другу уцінку нереалізованого товару (3000 – 900) ⋅ 40 : 100 = 840 грн Нараховано суму відшкодування за зберігання нереалізованого товару: – за перші 30 календарних днів (3000 ⋅ 2% = 60 грн) – за другі 30 календарних днів (3000 ⋅ 3% = 90 грн) – за перші 15 календарних днів після закінчення терміну реалізації (3000 – 900) ⋅ 4% ⋅ 15 : 30 = 42 грн – за другі 15 календарних днів після закінчення терміну реалізації (2100 – 840) ⋅ 4% ⋅ 15 : 30 = 25,2 грн Разом відшкодування витрат за зберігання товару протягом 90 дн. (60 + 90 + 42 + 25,2 = 217,2 грн) Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у сумі нарахованого відшкодування Погашено комітентом суму відшкодування витрат за зберігання товару Повернено комітенту нереалізований товар Списано на фінансові результати: доход від реалізації товару комісійну винагороду вирахування з доходу на користь комітента відшкодування витрат за зберігання нереалізованого товару
Комітент (юридична особа) передані на комісію товари обліковує на субрахунку 283 «Товари на комісії» за купівельною вартістю (фактичною собівартістю), розрахунки з комісіонером відображає на субрахунку 685, витрати на комісійну реалізацію (комісійну винагороду) відносить до витрат на збут (рахунок 93). Податкове зобов’язання і податковий кредит комітент відображає на підставі податкових накладних. Суму доходу від реалі-
232
ГЛАВА 5
зації товару, величину комісійної винагороди та інших витрат на реалізацію комітент відображає в обліку на підставі звіту комісіонера лише після закінчення операції комісійної реалізації товару. Тоді ж списують собівартість реалізованого товару та визначають фінансовий результат від реалізації.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Облік комісійної торгівлі» з дисципліни «Бухгалтерський облік у галузях економіки»
