Расходы на маркетинговые услуги сторонней организации
Налоговые органы в ходе проверки пришли к выводу, что налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов затраты на оплату маркетинговых услуг по поиску покупателей техники, поскольку у него уже имелись хозяйственные связи с потенциальным покупателем, а контрагентом не были представлены отчеты об оказанных услугах. Однако суд признал позицию ИФНС ошибочной, поскольку оказание услуг налогоплательщик подтвердил договором, положениями которого не установлена обязанность исполнителя составлять отчет, счетами-фактурами, актами выполненных работ (оказанных услуг). Дальнейшее заключение налогоплательщиком договоров с покупателями подтверждает связь расходов на оказание маркетинговых услуг с получением доходов (Постановление ФАС МО от 15.01.2010 N КА-А40/14857-09).
Президиумом ВАС в Постановлении от 09.09.2008 N 4894/08 сформирована практика применения арбитражными судами положений пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, в котором говорится о том, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. В Определении от 04.05.2010 N ВАС-15277/08 ВАС, опираясь на сформированную позицию, указал, что не учтенные при налогообложении прибыли расходы могут быть отнесены к убыткам прошлых налоговых периодов и подлежат отражению в текущем налоговом периоде только в случае, когда период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, неизвестен. Во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст. 54 и 272 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. В текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В результате произошедших в ст. 54 НК РФ изменений налогоплательщики часто задают вопрос о том, как пересчитать налоговую базу прошлого налогового периода (за 2009 год) при поступлении документов, подтверждающих произведенные тогда расходы, в отчетном периоде (в 2010 году) в соответствии с действующими нормами законодательства (декларация по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период уже сдана). Согласно абз. 1 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В абзацах 2 и 3 п. 1 этой статьи определены периоды исправления ошибок (неточностей), приведших к искажению налоговой базы прошлого налогового (отчетного) периода. В них сказано, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Также налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Согласно заданному вопросу налогоплательщик знает период, в котором были допущены искажения отчетности, в результате чего произошла излишняя уплата налога. Руководствуясь нормами ст. 54 НК РФ, бюджетная организация производит перерасчет налоговой базы и суммы налога в 2010 году - в налоговом (отчетном) периоде, в котором были выявлены искажения (получены документы, подтверждающие расход налогоплательщика, относящийся к прошлому налоговому периоду) (Письмо УФНС по г. Москве от 14.05.2010 N 16-15/050713@). Обратите внимание: с 02.09.2010 подача уточненной налоговой декларации является основанием для проведения выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
В Постановлении ФАС МО от 07.09.2010 N КА-А40/9743-10 была рассмотрена жалоба организации на неправомерное привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды. Суд поддержал организацию. Свою позицию он аргументировал следующим образом. Декларация за отчетный период (ст. 289 НК РФ) не является декларацией в смысле, придаваемом этому термину ст. 119 НК РФ. Законодатель в ст. 80 НК РФ разграничивает понятия "налоговая декларация" и "расчет авансового платежа". Так, декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. А расчет авансового платежа - это заявление о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Статья 55 НК РФ устанавливает в качестве налогового периода календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Из этого следует, что декларация отличается от расчета авансовых платежей периодом подачи в налоговый орган. То есть фактически декларация по налогу на прибыль за отчетный период является расчетом авансового платежа. Статья 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации, а не расчета авансового платежа. Поэтому инспекция неправомерно привлекла организацию к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации за отчетный период. Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС МО от 16.09.2008 N КА-А40/8744-08. В Письме от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228 Минфин отмечает, что в этом случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Противоположная позиция содержится в постановлениях ФАС ВСО от 28.04.2010 N А69-2291/2009, ФАС ЗСО от 22.01.2010 N А70-7521/2009. В них судьи пришли к выводу о том, что налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации по налогу на прибыль не только по итогам налогового, но и по итогам отчетного периода. За невыполнение указанной обязанности налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Расходы на маркетинговые услуги сторонней организации» з дисципліни «Бюджетний облік»
