Відповідно до міжнародних стандартів головне підприємство зобов'язане завжди надавати консолідовану фінансову звітність, , за виключенням наступних випадків: <=> головне підприємство є дочірнім підприємством іншої головної компанії, яка сама складає і публікує консолідовану фінансову звітність; => залежне підприємство придбане з метою перепродажу і буде продане протягом найближчого року; ■=> існують значні законодавчі обмеження, які не дозволяють перерозподіляти кошти всередині групи (наприклад, дочірнє підприємство не може переказувати кошти материнської компанії). Відповідно до МСБО 27 материнська компанія, яка сама є дочірнім підприємством, що перебуває у повній власності (або практично у повній власності), не повинна подавати консолідовані фінансові звіти. За умови, що материнська компанія є підприємством практично у повній власності, вона одержує згоду власників частки меншості. Така материнська компанія має розкривати причини, з яких консолідовані фінансові звіти не були надані, разом з основами, за якими ведеться облік дочірніх підприємств в її окремих ■512-
Розділ 11. Складання основних форм фінансової звітності фінансових звітах. У фінансових звітах необхідно також розкривати назву і відомості про місцезнаходження зареєстрованого офісу материнської компанії, що подає фінансові звіти. Материнська компанія, яка випускає консолідовані фінансові звіти, має консолідувати всі дочірні підприємства (іноземні і місцеві) за винятком тих, дочірнє підприємство яких не включається до консолідації, якщо: => контроль вважається тимчасовим, оскільки дочірнє підприємство купується й утримується винятково з метою його подальшої реалізації у близькому майбутньому, або; => воно функціонує за умов жорстких довгострокових обмежень, які суттєво зменшують його здатність передавати кошти материнській компанії. При підготовці консолідованого фінансового звіту фінансові звіти материнської компанії та дочірніх підприємств об'єднуються шляхом додавання відповідних показників за подібними статтями, такими як активи, зобов'язання, капітал, дохід та витрати. Щоб консолідовані фінансові звіти надавали фінансову інформацію про групу, як інформацію про єдине підприємство, необхідно зробити такі кроки: =>• виключити балансову вартість інвестицій материнської компанії в кожне дочірнє підприємство і частку власного капіталу материнської компанії в кожному дочірньому підприємстві (за МСБО 22, який також описує підхід до будь-якого гудвілу, що виникає в результаті об'єднань); => визначити частку меншості в чистому прибутку консолідованих дочірніх підприємств за звітний період і коригувати відповідно до прибутку групи для одержання чистого прибутку, який можна віднести до власників материнської компанії; => визначити частку меншості в чистих активах консолідованих дочірніх підприємств і подати в консолідованому балансі окремо від зобов'язань та акціонерного капіталу материнської компанії. Частка меншості в чистих активах складається: - із суми на дату первісного об'єднання, розрахованої згідно з МСБО 22; - із частки меншості в зміні капіталу з дати об'єднання. У консолідованих фінансових звітах також слід зазначати: => перелік важливих дочірніх підприємств із зазначенням назви, країни реєстрації або розташування, пропорційну частку власності та, якщо вони відрізняються, пропорційну частку голосів у володінні; => причини, з яких дочірнє підприємство не консолідується; 1 71-192 - 513 -
Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах <=> характер відносин між материнською компанією та дочірнім підприємством, якщо материнська компанія не володіє в дочірньому підприємстві, прямо чи непрямо, більшою половиною голосів; <=> назву підприємства, в якому материнській компанії належить більше половини голосів, прямо або непрямо через дочірні підприємства, але яке через відсутність контролю не є дочірнім підприємством; о вплив придбання та продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан, результати звітного періоду та на відповідні суми попереднього періоду на дату складання фінансової звітності; с> характеристику методу, використаного для обліку дочірніх підприємств в окремих фінансових звітах материнської компанії. Що стосується особливостей порядку проведення консолідації фінансової звітності в окремих країнах, то тут спостерігається наступна ситуація (табл. 11.21). Таблиця 11.21. Порядок проведення консолідації'
Країна Консолідація фінансової звітності 1 2 Великобританія Практика складання та подання консолідованих звітів менш за все зазнала впливу 8-ої Директиви ЄС. В асоційованих компаніях застосовується метод капіталів, у всіх інших компаніях - метод злиття Греція Надання консолідованої звітності вимагається лише в тому випадку, якщо загальний розмір активів - 500 драхм; загальний оборот - 1000 драхм; кількість зайнятих працівників - 250 чол. Консолідація для дочірніх підприємств проводиться постатейно, для асоційованих членів - за обліком капіталу Данія Закон 1990 р. звільнив середні та малі групи від обов'язку надавати консолідовані звіти. Для складання звіту використовують метод придбання, для спільних підприємств - пропорційна консолідація Ірландія Консолідація проводиться за правилами, аналогічними британським, проте відміна полягає в тому, що не дозволяється застосовувати обліковий метод злиття Іспанія Консолідація здійснюється на постатейній основі. Для асоційованих компаній для консолідації' використовується метод капіталу, а для багатогрупових Холдингів - пропорційний метод Італія Практика складання консолідованих звітів невелика, через те, що основну масу підприємств складають малі та середні фірми. Форма надання консолідованих документів зазвичай співпадає з форматом звітності окремих компаній, але є дві відмінності: балансовий звіт повинен відображати частку участі дочірніх компаній; звіт про прибутки та збитки відображає функціональний аналіз собівартості Люксембург Консолідовану звітність надають дочірні компанії фінансових холдингів. Консолідація проводиться методом придбання - постатейно, хоча в окремих випадках дозволяється використовувати метод злиття -514-
I Розділ 11, Складання основних форм фінансової звітності ■1 2 Нідерланди ДЛЯ консолідації використовується метод придбання, у випадках, коли неможливо визначити окремого покупця, використовується метод "об'єднання інтересів". Для спільних підприємств застосовується пропорційна консолідація, для асоційованих компаній - метод капіталів Німеччина Консолідовані бухгалтерські звіти компанії подаються якщо: здійснюється фактичний контроль над однією або декількома компаніями, в яких вона володіє 20 % та більше акцій; компанія здійснює контроль, маючи більшість прав голосу, уклавши угоду про домінування або маючи можливості призначати або усувати членів ради директорів Португалія Консолідовані документи готуються постатейно і складаються з балансового звіту, звіту про прибутки та збитки і коментарів до цих звітів Франція Входять балансовий звіт "та звіт про прибутки та збитки. Групи можуть добровільно включати до складу цих документів звіт про зміни акціонерного капіталу та діаграму змін її фінансового стану. Асоційовані компанії консолідуються за методой обліку капіталів Швеція Застосовується консолідація методом придбання, але дозволяється використовувати і метод злиття. Метод обліку капіталу дозволений тільки в консолідованих звітних документах
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Випадки здійснення консолідації» з дисципліни «Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах»
