Учет отклонений при инвентаризации товарно-материальных ценностей
При обнаружении отклонений данных инвентаризации имущества от данных бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости: - для основных средств - унифицированной формы N ИНВ-18; - для товарно-материальных ценностей - унифицированной формы N ИНВ-19. Суммы излишков и недостач в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для ценностей, которые находятся у организации на ответственном хранении или в аренде, составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости допускается составлять как ручным способом, так и с использованием компьютера. Согласно Положению, утв. Приказом N 34н, расхождения, выявленные при инвентаризации, отражаются в учете следующим образом: - излишек имущества приходуется в балансе на дату проведения инвентаризации; - сумма излишка отражается в составе прочих доходов организации; - недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения (расходы на продажу); - недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц; - если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании ущерба с них, убытки списываются в прочие расходы. Нормы естественной убыли могут применяться только при фактическом выявлении недостач после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. После зачета пересортицы нормы убыли применяются только к товарам, фактическая недостача которых не перекрылась излишками. Зачет пересортицы допускается в исключительных случаях: - за один и тот же проверяемый период; - у одного и того же материально ответственного лица; - в отношении материальных ценностей одного и того же наименования в тождественных количествах. В случае обнаружения пересортицы материально ответственное лицо должно представить инвентаризационной комиссии объяснительную записку с подробным изложением причин пересортицы. Если при зачете пересортицы стоимость недостающих ценностей будет выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, разница в стоимости относится на виновных лиц. Если виновники пересортицы не установлены, разница по пересортице рассматривается как потери сверх норм естественной убыли и списывается в прочие расходы. Если после зачета пересортицы, произошедшей не по вине материально ответственных лиц, недостача не покрылась, к этой недостаче применяются нормы естественной убыли. При этом в протоколе инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения причин, по которым разница по пересортице не отнесена на виновных лиц. В таблице 26 приведена схема бухгалтерских проводок, которыми отражают результаты инвентаризации товаров.
Таблица 26
Бухгалтерские проводки, отражающие результаты инвентаризации
Проводка Содержание операции Д-т К-т 41 91/1 Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров (по рыночным ценам) 41/2 42 Отражена торговая наценка на оприходованные излишки товаров. Эту проводку делают только организации розничной торговли, которые учитывают товары по продажным ценам 94 41 Отражены недостача, порча товаров (по учетным ценам) 94 42 Сторнировочной записью списана торговая наценка на недостающий (испорченный) товар. Эту проводку делают розничные торговые организации, которые учитывают товар по продажным ценам 94 98 Торговая наценка по недостающему (испорченному) сверх норм естественной убыли товару отражена в составе доходов будущих периодов. Эту проводку делают только в случаях, когда указаннаясумма взыскивается с виновных лиц, которые признали вину либо вина которых установлена судом 41 94 Признана пересортица товаров: оприходованы товары, оказавшиеся в излишке, которыми допускается перекрыть недостачу 44 94 Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли списана в расходы на продажу 73/2 94 Сумма недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли списана за счет виновного лица (отражена как дебиторская задолженность материально ответственного лица, допустившего недостачу или порчу ценностей) 73/2 19 Сумма НДС, предъявленная поставщиком по недостающему (испорченному) товару, подлежащая возмещению виновным лицом 91/2 94 Списана в прочие расходы сумма недостачи при отсутствии конкретных виновников 91/2 73/2 Списана в прочие расходы сумма недостачи, во взыскании которой отказано судом 91/2 94 Отражено списание выявленных сумм недостачи (порчи) товаров в результате стихийных бедствий, иных чрезвычайных ситуаций 50/1 73/2 Отражено возмещение лицом, виновным в недостаче (порче) товаров, суммы ущерба (в случаях, когда виновное лицо вносит денежные средства в кассу организации) 70 73/2 Отражено удержание суммы ущерба из заработной платы лица, виновного в недостаче (порче) товаров 98 91/1 По мере возмещения суммы ущерба признается внереализационный доход на сумму торговой наценки (пропорционально сумме возмещенного ущерба, исчисленной в учетных ценах)
Пример. Розничная торговая организация (магазин) учитывает товары по продажным ценам. При проведении инвентаризации на 15 июня 2010 г. в магазине была обнаружена недостача 50 кг сахара по цене 25 руб. за 1 кг (цена поставщика (без НДС) - 15 руб., торговая наценка - 10 руб.). Сумма НДС, предъявленная поставщиком, составляет 1,50 руб. на 1 кг сахара. Недостача сахара в пределах норм естественной убыли составила 10 кг. Недостача сверх норм естественной убыли - 40 кг. Заведующая отделом, материально ответственное лицо, признала вину в допущенной недостаче и написала заявление об удержании суммы недостачи из заработной платы в следующем порядке: в июне - 30% суммы ущерба, в июле - 20%, в августе - 50%. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: 15 июня: Д-т 94 К-т 41/2 - 1250 руб. (25 руб. x 50 кг) - отражена недостача сахара в учетных (продажных) ценах; Д-т 94 К-т 42 - 500 руб. (10 руб. x 50 кг) - сторнирована торговая наценка на недостающий товар; Д-т 44 К-т 94 - 150 руб. (15 руб. x 10 кг) - списана недостача в пределах норм естественной убыли (в ценах поставщика); Д-т 73/2 К-т 94 - 600 руб. (15 руб. x 40 кг) - сумма недостачи сверх норм естественной убыли (в ценах поставщика), которую должно возместить виновное лицо; Д-т 73/2 К-т 98 - 400 руб. (10 руб. x 40 кг) - сумма торговой наценки на недостающий сверх норм естественной убыли товар. Эта сумма включается в общую сумму ущерба, которую должно возместить виновное лицо; Д-т 73/2 К-т 19/3 - 60 руб. (1,50 руб. x 40 кг) - сумма НДС, предъявленная поставщиком, на стоимость недостающего товара. Эта сумма также включается в общую сумму ущерба, подлежащую возмещению виновным лицом. Итак, общая сумма ущерба, которую должна возместить заведующая отделом, отражена по дебету субсчета 73/2 и составляет 1060 руб. (600 + 400 + 60). Одновременно с начислением заработной платы бухгалтер удерживала сумму ущерба из заработка заведующей согласно ее заявлению. Удержание отражено такими проводками: 30 июня: Д-т 70 Д-т 73/2 - 318 руб. (1060 руб. x 0,3) - удержано 30% ущерба; Д-т 98 К-т 91/1 - 120 руб. (400 руб. x 0,3) - в составе прочих доходов отражена частичная сумма торговой наценки, возмещенная виновным лицом, приходящаяся на общую сумму фактически возмещенного ущерба (30%); 31 июля: Д-т 70 Д-т 73/2 - 212 руб. (1060 руб. x 0,2) - удержано 20% ущерба; Д-т 98 К-т 91/1 - 80 руб. (400 руб. x 0,2) - в составе прочих доходов отражена частичная сумма торговой наценки, возмещенная виновным лицом, приходящаяся на общую сумму фактически возмещенного ущерба (20%); 31 августа: Д-т 70 Д-т 73/2 - 530 руб. (1060 руб. x 0,5) - удержано 50% ущерба; Д-т 98 К-т 91/1 - 200 руб. (400 руб. x 0,5) - в составе прочих доходов отражена частичная сумма торговой наценки, возмещенная виновным лицом, приходящаяся на общую сумму фактически возмещенного ущерба (50%).
Пример. При инвентаризации товаров на складе N 1 (зав. складом Иванова) обнаружено, что: - недостача конфет шоколадных "Мишка на Севере" (по цене 60 руб. за 1 кг) составляет 40 кг на сумму 2400 руб.; - излишки конфет шоколадных "Мишка косолапый" (по цене 50 руб. за 1 кг) составляют 40 кг на сумму 2000 руб. Заведующая складом написала объяснительную, где указала, что ею допущена пересортица в результате того, что вместо конфет "Мишка косолапый" (как значилось в товарной накладной) она отпустила покупателю конфеты "Мишка на Севере". Инвентаризационная комиссия приняла решение: перекрыть недостачу конфет "Мишка на Севере" излишками конфет "Мишка косолапый" в количестве 40 кг на сумму 2000 руб. Таким образом, в этой сумме недостача перекрыта по цене конфет, находящихся в излишке (40 кг x 50 руб.). Недостача, не перекрытая зачетом по пересортице, в размере 400 руб. (2400 - 2000) отнесена на заведующую складом. В бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации сделаны проводки: Д-т 94 К-т 41/1 - 2400 руб. - отражена недостача конфет "Мишка на Севере" (конфеты "Мишка на Севере" списаны с бухгалтерского учета); Д-т 41/1 К-т 94 - 2000 руб. - недостача конфет "Мишка на Севере" перекрыта излишками конфет "Мишка косолапый" (оприходованы конфеты "Мишка косолапый"); Д-т 73/2 К-т 94 - 400 руб. - недостача, не перекрытая излишками, отнесена на виновное лицо.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического количества и состояния ценностей и данных бухгалтерского учета инвентаризационная комиссия представляет на утверждение руководителю организации. Руководитель принимает окончательное решение о зачете. В документах, которые представляются в бухгалтерию для списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли в прочие расходы, должны быть: - решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц или отказ от взыскания ущерба с виновных лиц; - материалы служебного расследования, проведенного инвентаризационной комиссией, по результатам которого установлено отсутствие виновных в недостаче лиц; - заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела товарных экспертиз или соответствующих специализированных организаций.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет отклонений при инвентаризации товарно-материальных ценностей» з дисципліни «Особливості галузевого обліку: виробництво, торгівля, будівництво»
