Згідно зП(С)БО і законом України «Про бухгалтерський облік і фінан сову звітність в Україні», суб’єкти підприємницької діяльності складають фінансову звітність за формами, установленими законодавством: Форма №1 «Баланс»; Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»; Форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів»; Форма № 4 «Звіт про власний капітал»; Форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» (Додатки). Всі господарські операції, які здійснюють суб’єкти зовнішньоеко номічної діяльності мають відображатися вбухгалтерському обліку в єдиній грошовій одиниці — в національній валюті України, тобто відображення в бухгалтерському обліку валютних операцій у валюті їх здійснення і па ралельно у валюті звітності за курсом НБУ на дату здійснення операції. Господарські операції, які пов’язані зрухом товарів оцінюються вгро шовій одиниці України в сумі, що обчислена за офіційним курсом НБУ: x на дату здійснення господарської операції в іноземній валюті, з якою пов’язане зарахування цих активів на баланс підприємства: x на кінець звітного періоду; x на дату погашення заборгованості в плині звітного періоду. Таким чином, всі монетарні статті відображаються за офіційним валют ним курсом НБУ на дату складання фінансової звітності. Баланс за формою № 1складається згідно зП(С)БО 2 вякому сфор мульовані вимоги до відображення активів, зобов’язань, власного капіталу. Активи — це ресурси, контрольовані підприємством у результаті ми нулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання еко номічних вигод у майбутньому. Зобов’язання— це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ре сурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди. Власний капітал— це частина вактивах підприємства, що залишаєть ся після вирахування його зобов’язань. Для заповнення статей балансу використовуються дані залишків до ба лансових рахунків. Приклад заповнення балансу Форма № 1 наведено у Додатку 1. 564
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Звіт про фінансові результати. Змістом Звіту про фінансові результати пояснюється побудова класів рахунків доходів і витрат плану рахунків. У Звіті про фінансові результати відображають: x доходи, оцінка яких може бути достовірно визначена врезультаті над ходження активу або погашення зобов’язання, що приводить до збіль шення власного капіталу підприємства (крім застосування капіталу за рахунок внесків учасників); x витрати, оцінка яких може бути достовірно визначена в результаті надходження активу або збільшення зобов’язання, що призводить до зменшення власного капіталу (крім зменшення капіталу за рахунок йо го вилучення або розподілу між власниками). У Звіті про фінансові результати: У рядку 060 «Інший операційний дохід» відображають: x доходи від продажу іноземної валюти; x доходи від курсових різниць, що виникли при перерахунку залишків валюти, дебіторської і кредиторської заборгованості, виражених в іно земній валюті. У рядку 090 — інші витрати операційної діяльності відображають собівартість реалізованої іноземної валюти, атакож від’ємна курсова різни ця, яка виникла в ході операційної діяльності. У рядку 130 відображають дохід від неопераційної курсової різниці (до ход від інвалютної різниці за тими активами йзобов’язаннями, які пов’язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю). У рядку 160 відображаються втрати від неопераційних курсових різ ниць. Це витрати з валютної різниці, що виникла за активами і зобов’язан нями, які стосуються фінансової та інвестиційної діяльності. Приклад заповнення Звіту про фінансові результати, Форма № 2, на ведений у Додатку 2. Звіт про рух грошових коштів дозволяє разом із Балансом та Звітом про фінансові результати найбільш повно розкрити фінансовий стан підпри ємства, оцінити його ліквідність і платоспроможність. Мета складання Звіту про рух грошових коштів полягає в наданні ко ристувачам фінансової звітності повної, правдивої та детальної інформації про історичні зміни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів за звітний період. Даний звіт складається для оцінки спроможності підприємства створювати грошові кошти та їх еквіваленти в процесах ру ху грошових потоків, а також для забезпечення прийняття правильних рішень керівництвом підприємства та власниками. 565
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
У рядку 040 збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць відоб ражають збитки (прибуток) від курсових різниць у результаті перерахунку статті Балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті», а саме: x у графі «Надходження» — відображають річний оборот за Дт 945 «Втра ти від операційної курсової різниці» Кт рахунка грошових коштів в іноземній валюті (субрахунки 302, 312, 334, 333, 351); x у графі «Видаток» — відображають річний оборот за Дт рахунка гро шових коштів у іноземній валюті (субрахунки 302, 312, 314, 334, 351) Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці». У рядку 420 «Вплив валютних курсів на залишок коштів» показуєть ся сума збільшення або зменшення залишку грошових коштів у іноземній валюті в результаті коливань валютного курсу протягом звітного періоду. Приклад заповнення Звіту про рух грошових коштів, Форма № 3, на ведений у Додатку 3. Звіт про власний капітал складається не тільки для того щоб показа ти розмір власного капіталу на початок і кінець звітного періоду (кален дарного року), але й причини, через які власний капітал збільшується чи зменшується. В цьому звіті відображаються всі зміни, які відбулися звласним капіта лом за звітний період, в розрізі елементів (статей) власного капіталу. Приклад заповнення Звіту про власний капітал, Форма № 4, наведе ний у Додатку 4. Примітки до річної фінансової звітності — сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами). У примітках до річної фінансової звітності наводиться інформація: x про суму курсових різниць, що включена до доходів і витрат протягом звітного періоду; x про суму курсових різниць, що включена протягом звітного періоду до складу іншого додаткового капіталу, а також інформація, що пояснює взаємозв’язок між сумою таких курсових різниць на початок і на кінець звітного періоду. У розділі V «Доходи і витрати» рядок 450 «Операційна курсова різни ця» відображається річний оборот за Дт 714 «Дохід від операційної курсо вої різниці» у кореспонденції з Кт 791, і річний оборот за Дт 791 у корес понденції з Кт 945 «Втрати від операційної курсової різниці». У рядку 600 «Не операційна курсова різниця» річний оборот за Дт 744 «Дохід від не операційної курсової різниці» у кореспонденції з Кт 793, 566
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України і річний оборот за Дт 793 у кореспонденції з Кт 974 «Втрати від не опе раційної курсової різниці». У розділі VI «Грошові кошти» на кінець звітного періоду відобра жається інформація за рахунками: 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» (рядок 650); 314 «Інші рахунки банку в іноземній валюті» (рядок 660); 334 «Кошти в дорозі в іноземній валюті» (рядок 670), Ф № 5, наведе но у Додатку 5.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ» з дисципліни «Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації»
