Двойная запись и развитие форм бухгалтерского учета
Совокупность средств, приемов и форм, которыми руководствуются в бухгалтерском учете для отражения наличия и движения хозяйственных средств и источников их формирования отражает технику бухгалтерского учета, к которой предъявляются следующие требования (рис. 3.1).
Результаты осуществления отдельных стадий учетного процесса имеют материально-вещественную форму: при документировании - это первичный документ; при текущем учете - это учетный регистр; при заключительной стадии - это отчетная форма (рис. 3.2).
Таким образом, для последовательного выполнения бухгалтерских -329- 153
действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования бухгалтерской отчетности и принятия управленческих решений необходимо придерживаться учетной процедуры. Она определяет последовательность этапов учетного процесса (рис. 3.3).
Итак, хозяйственная операция на основании первичного документа отражается в учетных регистрах, под которыми следует понимать совокупность технических средств, предназначенных для фиксации информации. Учетные регистры выступают носителями данных определенной формы, они отвечают экономическому группированию информации об активах, капитале и обязательствах предприятия. Таким образом, регистры выступают средством бухгалтерского наблюдения и носителем информации, обобщенной на счетах бухгалтерского учета. В зависимости от формы, содержания, способа отражения и накопления информации учетные регистры можно классифицировать следующим образом (табл. 3.1). Таблица 3.1 Признак Классификация согласно признаку Характеристика учетных регистров 1 2 3 По характеру записей Хронологические Записи производятся в порядке осуществления операций, то есть в хронологической последовательности. Они называются журналами или дневниками (регистрационные журналы, кассовая книга и т.п.) -330-
; 2 3 Систематические Записи отражаются в определенной последовательности с определенной группировкой однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Их называют Главными книгами
Комбинированные (сводные) Записи осуществляются одновременно в хронологическом и систематическом порядке (журналы, ведомости). Они называются балансами-оборотами или ведомостями-оборотами По степени обобщения Синтетические Регистры, в которых учет ведут по синтетическим счетам. Синтетическая (общая) регистрация является взаимосвязанной регистрацией при помощи счетов, по признаку двойственности, всех без исключения изменений, происходящих в разных частях баланса
Аналитические Регистры, в которых учет ведут по аналитическим счетам. В аналитических учетных регистрах данные предоставляют в натуральном, трудовом и денежном измерителях. Аналитическая регистрация является отделенной детальной регистрацией изменений в составе хозяйственных средств и источников их формирования
Комбинированные Регистры, в которых учет ведут одновременно по синтетическим и аналитическим счетам По внешнему признаку Карточки Таблицы специальной формы и стандартных размеров, изготовленные на плотной бумаге и предназначенные для регистрации хозяйственных средств (инвентарные карточки учета основных средств, карточки складского учета материалов и т.п.)
Свободные (отдельные) листы Отдельные таблицы разного формата со специальными графами (ведомости, журналы, мемориальные ордера, оборотные ведомости и т.п.)
Бухгалтерские книги Специально разграфленные листы книги, в которых отражают данные о наличии хозяйственных средств, источниках их формирования по синтетическим и аналитическим счетам По способу построения Односторонние Графы для дебетовых и кредитовых записей расположены вблизи на правой стороне регистра, а графы для фиксации даты, номера бухгалтерской проводки, содержания операции находятся слева и являются общими как для дебетовых, так и для кредитовых записей
Двусторонние Состоят из двух одинаковых частей, левая из которых предназначена для дебетовых записей, а правая - для кредитовых
Многографные Регистры, в которых одна из граф (чаще всего дебетовая) разделена на несколько, они используются для учета по счетам, суммы которых сгруппированы по определенным признакам
Шахматные Записи выполняются на пересечении столбца и строки таблицы, отвечающим дебетовому и кредитовому обороту на соответствующих счетах бухгалтерского учета -331-
Совокупность учетных регистров, которые применяются на конкретном предприятии, зависит от принятой на предприятии формы бухгалтерского учета. В ранних отечественных работах по учету не приводилось определение понятия "форма счетоводства". Только проф. A.M. Галаган в своих трудах отметил: "Совокупность записей, рассматриваемых с точки зрения порядка и способа их выполнения образует то, что носит название формы счетоводства" [67, с. 281]. В более позднем своем труде проф. A.M. Галаган формой бухгалтерского учета называет "совокупность счетных формуляров, отражающих движение средств данного предприятия, и определенную организацию взаимосвязи между ними" [66, с. 209]. Проф. H.A. Кипарисов в одной из своих первых работ писал, что формы бухгалтерского учета различаются в зависимости от способов применения тех или иных книг систематического учета, от той или иной комбинации этих книг. В более поздних работах авторы под формой бухгалтерского учета понимается: форма, различающаяся внешним построением учетных записей и совокупностью учетных регистров, по которым эти записи производятся (А.И. Лозинский); определенный порядок организации хронологической и систематической записи в текущем учете (Я.М. Гальперин); совокупность практических методов и приемов ведения основных книг, при помощи которых осуществляется данная система (Н. А. Блатов). Появление новых форм бухгалтерского учета привело к изменению принципов организации аналитического учета, взаимной связи регистров и способов записей в них. Трансформируется и определение понятия "форма бухгалтерского учета", основными признаками которого являются структура синтетических регистров, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, внешняя форма регистров и способ записи. Это определение формы учета сохранялось до тех пор, пока не возникла необходимость его дальнейшего расширения в связи с появлением табличноперфокарточной формы учета, принципиально отличающейся от предыдущих форм бухгалтерского учета системой регистров синтетического и аналитического учета, а также техникой первичного наблюдения. На сегодняшний день большинство авторов по-разному толкуют термин "форма бухгалтерского учета" (табл. 3.2). -332-
Таблица 3.2 Трактование термина "форма бухгалтерского учета"в экономической литературе
№ п/п Автор Определение 1 2 3 1 Бутынец Ф.Ф. [44] Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность учетные регистров, используемых в определенной последовательности и взаимодействии для ведения учета, применяя принцип двойной записи (с. 374) 2 Грабова H.H.[86] Определенная система взаимосвязанных между собой учетных регистров строго установленной формы и содержания, обусловливающих последовательность и способы записей в них хозяйственных процессов, называется формой бухгалтерского учета (с. 173) 3 Дембинский Н.В., Овсянников С.Г. [101] Под формой бухгалтерского учета следует понимать определенную совокупность и особенности строения учетных регистров, взаимосвязь между ними, а также последовательность и способы записей в них (с. 128) 4 Макаров В.Г. [171] Под формой бухгалтерского учета следует понимать порядок сочетания различных видов учетных регистров, техника обработки учетных данных, последовательности и способов производства учетных записей (с. 206) 5 Малышев И.В. [174] Под формой бухгалтерского учета понимают систему взаимосвязанных учетных регистров и сложившейся порядок отражения в них объектов бухгалтерского учета (с. 173) 6 Медведев М.Ю. [180] Условимся понимать под формами учета такие системы исчисления объектов хозяйственной деятельности, которые реализуются при помощи принципиально различных технологий (с. 64) 7 Палий В.Ф., Соколов Я.В. [205] Форма есть бухгалтерская процедура, предусматривающая запись в регистры данных из первичных документов (или других носителей) в целях обобщения и получения отчетности (с. 200) 8 Рашитов P.C. [235] Форма есть реализация системы бухгалтерского учета в документах, отражающая все последовательные этапы учетной регистрации, начиная с первичной регистрации и кончая формированием результатных данных (отчетности) (с. 110) 9 Снитко М.А. [262] Под формой бухгалтерского учета понимают комплекс взаимосвязанных регистров синтетического и аналитического учета, разработанных и справочных таблиц, применяемых на предприятии для ведения учета (с. 171) -333-
/ 2 3 10 'Соколов Я.В. [266] 1) Форма есть процедура трансформации данных первичных документов в бухгалтерскую отчетность или форма - это все то, что лежит между первичными носителями данных и бухгалтерской отчетностью. 2) Форма есть совокупность бухгалтерских регистров, связь между которыми задана их назначением, построением и содержанием. 3) Форма есть система структурных элементов и связей между ними, определяющих порядок действий с данными первичных документов, а также способов представления результатной учетной информации (с. 324) 11 Сумцов А.И. [273] Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность учетных регистров, используемых в определенной последовательности и взаимосвязи для ведения учета с применением принципа двойной записи (с. 83) Таким образом, форму бухгалтерского учета большинство авторов трактуют как: 1) взаимосвязь учетных регистров (Ф.Ф. Бутынец [44], H.H. Грабова [86], Н.В. Дембинский, С.Г.Овсянников [101], В.Г.Макаров [171], И.В. Малышев [174], В.Ф. Палий, Я.В. Соколов [205], М.А. Снитко [262], А.И. Сумцов [273]); 2) последовательность и способы записей в учетные регистры (H.H. Грабова [86], Н.В. Дембинский, С.Г.Овсянников [101], В.Г. Макаров [171]). Некоторые авторы - И.В. Малышев [174], М.Ю. Медведев [180] - указывают на то, что учетный регистр отражает порядок отражения в них объектов бухгалтерского учета; P.C. Рашитов [235] указывает на то, что учетный регистр показывает этапы учетной регистрации. Существующие взгляды на сущность формы бухгалтерского учета подтверждают правильность утверждения проф. Я.В. Соколова, который в определении термина "форма бухгалтерского учета" выделяет процедурные, содержательные и организационные составные этого термина. Таким образом, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность учетных регистров, которая характеризуется определенной последовательностью и способами записей в них, предназначенная для отражения информации о наличии и движении объектов бухгалтерского учета на всех этапах учетной регистрации от первичного документа до бухгалтерской отчетности. Трактование термина "форма бухгалтерского учета" свидетельствует о ее характерных чертах: технологии и организации учетного процесса. -334-
Определенное сочетание применяемых в учете регистров хронологического и систематического учета, порядок ведения синтетического и аналитического учета, определенные формы связи между учетными регистрами, способ и техника учетных записей, тип записи: простая или двойная - все это определяет содержание формы бухгалтерского учета. Таким образом, отличительными признаками формы бухгалтерского учета являются (рис. 3.4).
Итак, анализ определений термина "форма бухгалтерского учета" показывает, что с применением компьютерной техники содержание этого термина меняется. Так, некоторые авторы указывают на то, что под формой учета следует понимать принципиальные отправные положения в организации бухгалтерского учета, совокупность способов отражения хозяйственных операций на определенном уровне технических средств. Если ранее, в условиях ручной обработки учетной информации, регистр представлял собой материальный носитель учетных записей, форма регистров, система записей в них, связи между отдельными регистрами выражали содержание формы учета, то при компьютерной обработке учетные записи отражаются на машинных носителях, связи операций заданы в компьютерной системе. Поэтому форма учета по существу представляет собой технологию переработки исходной учетной информации. Особенность технологического процесса определяет то, что отличает одну форму от другой. Форма учета должна соответствовать возможностям компьютерной техники. Развитие формы учета определяется также рядом других факторов - организацией -335-
сбора первичной информации, степенью использования технических средств, объемом компьютеризируемых работ и др. Для того чтобы создать форму бухгалтерского учета, необходимо определить состав и структуру учетных' регистров (статических элементов), предназначенных для группировки в необходимых разрезах хозяйственных операций; задать последовательность этапов отражения (начиная от первичной регистрации) каждой хозяйственной операции, то есть воссоздать динамику преобразований учетных регистрации. В условиях применения компьютерных технологий определяющими факторами для создания формы бухгалтерского учета являются не столько структура регистров и их внешняя форма, сколько разработка методики проектирования рабочего варианта технологического процесса обработки учетной информации от первичной регистрации до получения всех форм отчетности. При использовании современных компьютерных систем под формой бухгалтерского учета следует понимать логическую структуру учетной информации, определяемую набором и взаимосвязью учетных показателей, а также обусловленный ею порядок фиксации данных в памяти компьютера и выдачи необходимой информации. Таким образом, при различных формах учета применяются соответствующие множества логических и вычислительных процедур преобразования одних и тех же первичных и справочных исходных данных, выходных регистров учета, бухгалтерского баланса и др. форм отчетности. Из анализа развития форм учета следует, что, хотя во всех формах используются одни и те же исходные данные, информация в различных формах проходит через различное число последовательных этапов преобразования. История показывает, что в развитии форм учета имеет место тенденция к сокращению трудоемкости его ведения, совершенствованию контроля записи, росту аналитичности и сближению аналитического и синтетического учета. В процессе исторического развития формы бухгалтерского учета существенно видоизменялись, это изменение происходило в двух направлениях: совершенствование содержания и сущности, а также совершенствование форм бухгалтерского учета. Формы бухгалтерского учета -336-
изменялись от простых, примитивных к более развитым и совершенным. Первая форма бухгалтерского учета появилась в начале развития торгового капитала (XIV-XV вв.). Средневековый купец часто вел учет операций своей деятельности самостоятельно, определяя результату торговли и прирост капитала. При этом он использовал определенные разграфленные книги и методику записей в них. Эта форма получила название староитальянской. Основные положения этой формы были изложены в трудах Л. Пачоли и Д. Манчини. Главной особенностью староитальянской формы учета было ведение трех основных книг: Мемориала, Журнала хронологической регистрации, Главной книги (рис. 3.5).
В этой форме все счета были аналитическими, но трактовались как синтетические, она применялась только на предприятиях с небольшим объемом хозяйственных операций. В XVII в. возникла французская форма бухгалтерского учета. Ее основателем считается М. де ла Порт, который изложил основные положения этой формы учета в 1685 г. В дальнейшем французская форма была раскрыта Р. Делапортом в 1712 г. Эта форма учета была разработана благодаря наличию довольно развитой системы вспомогательных книг, то есть предварительно разработанной системы аналитических книг в дополнение к счетам Главной книги(рис. 3.6).
337-
Французская форма бухгалтерского учета была в дальнейшем усовершенствована в 1825 г. Д. де Лезиньяном (автор предлагал один раз в квартал или месяц итоги мемориальных ордеров переносить в журнал); в 1914 г. Ж. Дюмарше (предлагал для каждого балансового счета вести отдельный журнал с дебетом и кредитом, а также вспомогательные книги). В конце XVII в. в Италии появилась новоитальянская форма бухгалтерского учета. Впервые синтетические счета Главной книги были предложены в 1688 г. итальянским ученым Ф. Гаратти. Большое количество индивидуальных счетов теперь уже не помещалось в Главной книге, с ее ведением не мог справится один бухгалтер, поэтому потребовалось выделить из Главной книги детальные счета во вспомогательные книги. Таким образом, возникло подразделение счетов на синтетические (велись в Главной книге) и аналитические (велись во вспомогательных книгах). В Главной книге выполнялись две параллельные записи: по аналитическим счетам во вспомогательных книгах и по синтетическим счетам Главной книги. Новая итальянская форма учета предусматривала ведение Журнала хронологической регистрации, Главной книги и вспомогательных книг (рис. 3.7).
Такой способ ведения книг содействовал оперативности и гибкости бухгалтерского учета. Дальнейшее усовершенствование этой формы происходило в направлении увеличения количества вспомогательных книг. Однако в новоитальянской форме бухгалтерского учета, при всей ее прогрессивности, с течением времени было выявлено техническое несовершенство, что привело к изобретению немецкой формы бухгалтерского учета, которая впервые была предложена в 1774 г. Ф. Гельвигом и развита A.M. Вольфом, С. Мейснером, Г. Пьером. -338-
Формы бухгалтерского учета под влиянием новых требований видоизменялись, происходило расчленение единого регистра хронологической записи (журнала) на два регистра: кассовый журнал (для записи кассовых операций) и мемориал (для остальных хозяйственных операций). Необходимость дальнейшего разделения учетного труда привел к еще большему дроблению регистров хронологического учета. Эта форма бухгалтерского учета отличалась от развитой итальянской, главным образом, выделением из общей массы фактов хозяйственной жизни тех, что были связаны с кассой (рис. 3.8).
В Главной книге Ф. Гельвиг также пользовался аналитическими счетами и почти не применял вспомогательных книг. Интенсивное развитие деятельности частных хозяйств в Англии обусловило появление новой формы бухгалтерского учета - английской. Впервые эта форма была предложена Э.Т. Джонсом1 в 1796 г. (рис. 3.9).
Дальнейшее совершенствование форм учета осуществлялось в направлении группирования записей, которые по синтетическим счетам имели однородную корреспонденцию, для того, чтобы хозяйственные операции отражать в Главной книге общими итогами. Это значительно сократило количество учетных записей по этим счетам. Группировка информации привела к изобретению в 1804 г. ' Более детально об английском способе регистрации ФХЖ было рассмотрено в п. 2.6 - 339 -
Э. Дегранжем американской формы бухгалтерского учета, которая предусматривала ведение двух книг: журнала и Главной книги, объединяющиеся в одну книгу - Журнал-Главную (рис. 3.10).
Однако, если число открытых счетов было небольшим, то американская форма учета не обеспечивала необходимого контроля. В 1870 г. Ф.В. Езерским была предложена русская тройная форма бухгалтерскогоучета , которая состояла из трех книг (рис. 3.11).
Основным отличием этой формы учета была тройная регистрация фактов хозяйственной жизни. В 1889 г. Д. Росси была предложена шахматная форма бухгалтерского учета, объединяющая в едином регистре Главную книгу и оборотную ведомость, которые заполнялись как матрица, где кредитовые обороты размещались по строкам, а дебетовые - по столбцам. Преимуществом такой формы учета было то, что она сокращала количество записей и улучшала аналитические возможности бухгалтерского учета, поскольку через корреспонденцию счетов наиболее полно и наглядно раскрывала хозяйственные связи предприятия. Синтетическая форма бухгалтерского учета была предложена в 1896 г. 2 Более детально о русском тройном способе регистрации ФХЖ было рассмотрено в п. 2.6 -340-
И.П. Бабенко. Сущность и особенность этой формы бухгалтерского учета приведены на рис. 3.12. Прямым продолжением французской стала интегральная форма бухгалтерского учета. Она завершила тенденцию, связанную с дифференциацией журнала (рис. 3.13).
Основное отличие приведенных регистров интегральной формы состояло в том, что из последних было видно, с какими счетами корреспондируют указанные дебетовые и кредитовые обороты, то есть раскрывалась вся корреспонденция счетов. Это было возможным при условии широкого использования шахматного (матричного) принципа регистрации фактов. В отличии от шахматной формы с одной громоздкой матрицей, здесь для каждого счета открывались две матрицы, вдобавок, один из векторов показывал корреспондирующие счета, а другой - раскрывал информацию об осуществленных фактах хозяйственной жизни. Кроме рассмотренных существовало много других форм бухгалтерского учета, предложенных многими авторами, в частности, А.П. Пеленкиным, Н.И. Поповым, Н.Ф. фон Дитмаром и др. Рассмотрение форм бухгалтерского учета в их историческом развитии -341 -
позволяет проследить, что укрупнение предприятий, увеличение количества и усложнение отражаемых в учете хозяйственных операций были следствием все большего дробления учетных регистров и записей в них. Развитие форм бухгалтерского учета, таким образом, характеризуется применением все более совершенных технических средств и приемов. Дальнейшее расчленение учетных регистров привело также к замене бухгалтерских книг карточками. Широкое распространение карточного учета послужило основой для создания таблично-перфокарточной формы учета, которая предусматривала перенесение данных из каждого документа на перфокарту (рис. 3.14).
На практике таблично-перфокарточная форма для составления регистров и расчета итогов по всем участкам учета почти не использовалась. Обычно с помощью перфокарт велся учет заработной платы и товарноматериальных ценностей, а остальные регистры заполнялись вручную. При этом как книжные, так и карточные формы бухгалтерского учета были приспособлены к использованию ручной работы, поэтому применение в них компьютерной техники не давало необходимых результатов. Основными принципами таблично-перфокарточной формы являются: 3 систематизация счетов бухгалтерского учета в соответствии с их экономическим содержанием по определенным группам; 3 система документирования хозяйственных операций с комплектовкой документов в соответствии с дебетовым (кредитовым) признаком счетов; 3 действие принципа двойной перфорации, обеспечивающей ведение счетов бухгалтерского учета при помощи перфокарт и путем применения небольшого количества схем перфорации; 3 система кодов счетов, обеспечивающих совместить хронологические -342-
и систематические записи хозяйственных операций в оборотной ведомости; 3 сохранение метода проверки полученных в перфокартах-носителях исходной информации и системы образования контрольных чисел для комплектования массивов перфокарт, используемых при разработке учетных регистров; 3 единство аналитического и синтетического учета, обеспечивающее для составления месячной, квартальной и годовой отчетности использование одних и тех же перфокарт; 3 действие системы исправления возникающих при составлении контрольных табуляграмм и отчетных регистров учета ошибок; 3 методика хранения первичных документов, перфокарт, контрольных и отчетных табуляграмм. В это же время наряду с широким внедрением карточных форм бухгалтерского учета начинали распространяться счетные машины для выполнения работ, связанных с учетной регистрацией. Так появилась таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета, основные положения которой были рассмотрены в 1976 г. В.И. Подольским. Сущность таблично-автоматизированной формы учета заключалась в эффективном использовании компьютерной техники, автоматизированном вводе данных, получении сумм оборотов в разрезе бухгалтерских счетов и остатков по синтетическим счетам, что позволяло легко составить и заполнить предусмотренные формы отчетности. При этом В.И. Подольский предлагал два варианта реализации двойной записи при таблично-автоматизированной форме бухгалтерского учета (табл. 3.3). Таблица 3.3 Варианты таблично-автоматизированной формы бухгалтерского учета Варианты Содержание варианта 1 Исходящий массив оборотов с перфокарт (перфолент) вводился в компьютер и записывался на магнитную ленту или диски. При изготовлении регистров програмным путем осуществлялась выборка сум, относящихся к соответствующему счету (выборку производили по шифру основного и корреспондерующего счетов) II В компьютер вводился и записывался на магнитную ленту массив оборотов. После этого (или одновременно с процессом компонирования) осуществлялась автоматическая дозапись данных об оборотах с инверсией размещения в машинном документе корреспондирующих счетов и изменением шифра вида оборота. Это позволило отражать по каждому синетическому счету массив дебетовых и кредитовых оборотов -343-
При таблично-автоматизованной форме учета первичные документы, кроме бумажных носителей, сразу фиксировались на машинных носителях, позволяющих автоматизировать сбор данных. На машинных носителях сохранялась также и нормативно-справочная информация. Поскольку информация подлежала многоразовому использованию, она заносилась в специальные базы данных. В зависимости от использования технических средств и носителей информации различали два способа введения учетной информации: непосредственный и с использованием периферийной техники. Основными принципами таблично-автоматизованной формы являются: формирование носителей первичной информации по группам в зависимости от систематизации синтетических счетов по их экономическому содержанию и по характеру отражения хозяйственных операций; однократный ввод в компьютер исходных данных, интеграция и последовательная их обработка до получения результатов и заполнения форм отчетности; организация бездокументального сбора данных с последующим их перенесением на компьютер по дистанционным каналам; накопление данных в отчетном периоде по отдельным учетным операциям или по всей их совокупности с получением нарастающих итогов, например, по счетам синтетического и аналитического учета; автоматизированное составление бухгалтерских записей хозяйственных операций при наличии зависимости между признаками и корреспондирующими счетами; кодирование учетно-экономической информации и синтетических счетов; создание в накопителях компьютера и на специальных технических носителях фондов постоянной, справочной, нормативной и другой информации, необходимой для ведения учета; специальная фиксация с последующей обработкой учетных данных, отражающих нарушения по тем или иным хозяйственным операциям; вывод результатов и других данных на машинограмму компьютера или на носители внешней памяти (магнитную ленту, магнитный диск) в зависимости от различных факторов; отражение данных в первичных документах и в технических носителях, а также в сводных машинограммах в соответствии с технологическими принципами автоматизированной обработки данных; -344-
Э придание юридической силы машинным носителям учетной информации; о использование режима запроса. Таблично-автоматизированная форма предусматривала следующую последовательность записей (рис. 3.15).
В компьютер вводились справочники наименований, позволяющие расширить содержание для лучшего восприятия бухгалтерами отчетных регистров, а также создать код корреспондирующих счетов, необходимый для группировки, отражения и текущего контроля однородных хозяйственных средств и их источников. Этот код выступал справочником, в котором для каждого синтетического счета указывались корреспондирующие счета. Машиносчитываемые носители, используемые для получения периодической отчетности, сохранялись к моменту составления отчетности. Контрольные и справочные табуляграммы сохранялись на протяжении года. Основные преимущества и недостатки таблично-автоматизированной формы учета приведены в табл. 3.4. Таблица 3.4 Преимущества 1. Комплексность Возможность комплексной автоматизации задач бухгалтерского учета 2. Первичный учет Автоматизация учетной регистрации с применением периферийных средств сбора данных 3. Использование для нужд управления Создание базы учетных данных как части интегрированной базы бухгалтерского учета 4. Эффективность Снижение трудоемкости ведения учета, повышение оперативности и достоверности бухгалтерских данных -345-
Недостатки 1. Ограниченные возможности аналитического учета Недостаточность аналитических аспектов учета, возникшая через сложность процедурной обработки данных и их кодирование 2. Отдаленность от мест осуществления хозяйственных операций Территориальная обособленность вычислительного центра и бухгалтерии, обособленность технологических этапов контроля регистрации и составления отчетности Исходя из сказанного, можно сделать вывод о том, что некоторые характерные черты, выражающие общие тенденции развития форм, сохраняются и получают новую интерпретацию. К их числу относятся: последовательная интеграция учетных данных при их преобразовании от фиксации каждой хозяйственной операции до получения результатов решения учетных задач; накопление данных, описывающих учетный процесс, и их группировка по объектам учета и временным периодам; постепенное сближение хронологической и систематической записей до полного их объединения в регистрах учета. В условиях внедрения таблично-автоматизированной формы бухгалтерского учета двойная запись как метод бухгалтерского учета остается, но выполняется она без дублирования, как это происходило при таблично-перфокарточной форме учета. В настоящее время в нашей стране созданы и применяются формы бухгалтерского учета, основанные на использовании единого унифицированного плана счетов и корреспонденции между ними, на применении унифицированной документации и регламентированных форм отчетности, на все более растущей технической оснащенности учета. На предприятиях используют различные формы бухгалтерского учета: журнальную, мемориально-ордерную, Журнал-Главную, упрощенную, компьютерную. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета получила название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. Впервые мемориально-ордерная форма была описана в 1926 г. Н.В. Юшмановым, а применяться начала в 1928-1930 гг. Основными принципами мемориально-ордерной формы учета являются: Э оформление бухгалтерских проводок мемориальными ордерами; -346-
Э деление синтетического учета на хронологический и систематический; 5 ведение аналитического учета на карточках; о особое строение Главной книги, раскрывающее корреспонденцию счетов. Мемориально-ордерная форма предоставляет широкие возможности для деления бухгалтерской работы, но требует многоразового переписывания данных из регистра в регистр (рис. 3.16).
После регистрации последнего мемориального ордера за отчетный месяц, подсчитывается общая сумма оборота по всем операциям за месяц. Эта итоговая сумма сравнивается с общей суммой дебетовых и кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам в оборотной ведомости. Эти три суммы должны быть равны между собой, что и подтвердит соблюдение способа двойной записи при отражении на счетах всех хозяйственных операций, записанных в регистрационном журнале. Итоги оборотного баланса, подсчитанные по всем синтетическим счетам по дебету и кредиту, должны быть равны между собою и, одновременно, итогу регистрационного журнала за этот же месяц. Такой контроль гарантирует соблюдение способа двойной записи операций на счетах. Преимущества и недостатки мемориально-ордерной формы учета приведены в табл. 3.5. Таблица 3.5 Преимущества и недостатки мемориально-ордерной формы учета
Преимущества 1. Простое построение Используется один регистр синтетического учета - Главная книга. Удачно объединено использование книг и карт 2. Наглядность записей Все синтетические счета размещены на одном листе, что дает возможность проверять записи в учетных регистрах и выявлять допущенные ошибки -34716*
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Двойная запись и развитие форм бухгалтерского учета» з дисципліни «Подвійний запис в бухгалтерському обліку: історико-теоретичний аспект»
