Импортный товар, как и любой другой, является составной частью товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и учитывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением (получением), продажей и иным выбытием товаров, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Согласно п. 5 и 6 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (имеются в виду те случаи, когда организация, ввозящая товары, не является плательщиком НДС, и в этом случае НДС учитывается в стоимости товара). В фактические затраты на приобретение товаров включаются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) товаров; - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров; - таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, с помощью которой приобретены товары; - затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров. Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (п. 15 ПБУ 5/01). Товары приходуются в учете импортера в рублевой оценке, рассчитанной по курсу Банка России на дату перехода права собственности, и в дальнейшем не переоцениваются. Стороны могут указать в контракте любой удобный для них момент перехода права собственности. Порядок перехода риска случайной гибели определяется по Международным правилам толкования торговых терминов Инкотермс. Риск случайной гибели с продавца на покупателя переходит в момент исполнения продавцом обязательства по поставке, а этот момент соответствует, указанному в контракте "базису поставки". И хотя Инкотермс не регулирует вопросы перехода права собственности, но поскольку все имущественные риски несет собственник имущества (ст. 211 ГК РФ), термины Инкотермс нередко используются для установления момента перехода права собственности. Такая позиция называется "идти от обратного", и основывается она на том, что право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели товаров, если в договоре не указан какой-то иной момент перехода права собственности. До 2005 г. стоимость импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете всегда была различной. Это объяснялось тем, что в соответствии со ст. 320 НК РФ такие расходы, как таможенные пошлины и сборы учитывались в качестве косвенных расходов и в налоговом учете сразу списывались на затраты текущего периода. А для целей бухгалтерского учета такие затраты должны учитываться в покупной стоимости товаров и соответственно признаваться расходами организации только после реализации такого товара. Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ с 1 января 2005 г. торговым организациям дано право выбора метода формирования стоимости товаров. В налоговом учете, как и в бухгалтерском организация теперь вправе учесть таможенные пошлины и сборы в стоимости товара, как расходы, связанные с приобретением товаров. Выбор метода формирования стоимости товара следует указать в учетной политике организации и не менять в течение двух лет (ст. 319 НК РФ). Таким образом, в 2005 г. организация должна самостоятельно принять решение о том, будет ли она для целей налогового учета включать расходы по оплате таможенной пошлины, сборов, а также иных затрат, связанных с приобретением товаров, в стоимость приобретенных товаров, или же будет учитывать их в состав издержек обращения торговой организации. Расходы, включенные в соответствии с учетной политикой в стоимость приобретения товаров, признаются прямыми и включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в момент реализации приобретенных товаров. Расходы, признанные издержками обращения, являются косвенными и в полной сумме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода (ст. 320 НК РФ). Рассмотрим на примере формирование себестоимости импортного товара.
Пример В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация признает таможенные пошлины и сборы в составе стоимости товара. Фактическая себестоимость товаров формируется исходя из договорной стоимости товаров, сумм ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление. Контрактная стоимость товара составляет 10 000 евро, согласно условиям контракта поставка осуществляется на условиях Инкотермс 2000 - DAF (до границы России). Право собственности на товар переходит к организации на дату оформления ГТД. Организация не использует счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (п. 15 ПБУ 5/01). Таможенная декларация при поступлении товара на границу была подана 2 сентября 2006 г. Курс на дату таможенного оформления - 34,2668 руб. за 1 евро. При ввозе весь товар помещен под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, и организацией уплачены таможенная пошлина (15% таможенной стоимости) в размере 51 400,20 руб., НДС (18%) в сумме 61 680,24 руб., сбор за таможенное оформление в сумме 514 руб. и оплачены услуги таможенного брокера в размере 1500,00 руб. (без НДС). Товар оприходован на склад в день оформления ГТД (2 сентября 2006 г.). Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных товаров составит 396 082,20 руб. (10 000 евро х 34,2668 руб./евро + 51 400,20 руб. + 514,00 + 1500,00 руб.). Сумма НДС в состав покупной стоимости товара не включается, так как организация является плательщиком НДС, и налог будет предъявлен к вычету в декларации за сентябрь 2006 г. НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортного товара, отражается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы НДС, уплаченные организацией при ввозе на таможенную территорию России товаров, приобретаемых для перепродажи, принимаются к вычету организацией после принятия на учет указанных товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В бухгалтерском учете товары принимаются к учету по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в сумме, подлежащей уплате поставщику, то есть 342 668,00 руб.). Кроме того бухгалтеру необходимо сделать проводки по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в сумме таможенной пошлины и таможенных сборов и расчетов с таможенным брокером.). Порядок бухгалтерского учета товаров изложен в Инструкции по применению Плана счетов. Платеж иностранному поставщику произведен 20 сентября 2006 г. Курс на дату перевода - 34,0052 руб. за 1 евро. Рублевый эквивалент суммы 10 000,00 евро, списанных с валютного счета организации равен 340 052,00 руб. На эту сумму бухгалтер делает проводку Д 60 К 52. Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Кроме того, в соответствии с п. 4-7 Положения о бухгалтерском учете "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н, обязательство организации по оплате приобретенных товаров, выраженное в валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату его возникновения, а также на дату погашения (оплаты) данной задолженности. Согласно п. 11 ПБУ 3/2000 если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате задолженности отличается от курса на дату принятия этой задолженности к бухгалтерскому учету, то в бухгалтерском учете отражается курсовая разница. В связи с уменьшением курса евро с даты признания задолженности перед поставщиком (даты перехода права собственности на товар) на дату погашения этой задолженности в учете организации возникает положительная курсовая разница, которая признается внереализационным доходом (п. 11, 13 ПБУ 3/2000). В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая по расчетам с поставщиком товаров, отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы". Возникшая положительная курсовая разница в налоговом учете также учитывается в составе внереализационных доходов на дату перечисления валютных средств в оплату товара (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поскольку учетной политикой организации предусмотрено включение таможенных платежей в стоимость товаров в целях исчисления налога на прибыль, стоимость приобретенных товаров сформирована в той же сумме, что и в бухгалтерском учете, (ст. 320 НК РФ) Проводки по оприходованию и оплате товара будут выглядеть следующим образом: Дебет 68 Кредит 51 - 61 680,24 руб. - уплачен НДС при ввозе товаров; Дебет 76 Кредит 51 - 51 934 руб. (51 420,00 + 514,00) - уплачена таможенная пошлина и таможенные сборы; Дебет 76 Кредит 51 - 1500,00 руб. - оплачены услуги таможенного брокера; Дебет 41 Кредит 60 - 342 668,00 руб. - отражена задолженность перед поставщиком; Дебет 41 Кредит 76 - 51 934 (51 420,00 + 514,00 руб.) - включены в фактическую себестоимость товара таможенные платежи; Дебет 41 Кредит 76 - 1500,00 руб. - включены в фактическую себестоимость товара платежи таможенному брокеру; Дебет 19 Кредит 68 - 61 680,24 руб. - отражен НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию России; Дебет 68 Кредит 19 - 61 680,24 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров; Дебет 60 Кредит 52 - 340 052,00 руб. - перечислена оплата поставщику; Дебет 60 Кредит 91.1 - 2616,00 руб. [(34,2668 - 34,0052) х 10 000,00 евро] - отражена положительная курсовая разница.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Себестоимость импортного товара» з дисципліни «Експорт, імпорт: облік і податки»
