Корректировки балансовой стоимости идентифицируемых активов, обязательств, положительный или отрицательный гудвилл следует раскрывать и пояснять в финансовой отчетности за период, в котором производятся данные корректировки. Кроме того, необходимо раскрывать величину корректировки, относящейся к соответствующим предыдущим периодам. На основании содержания параграфов стандарта делаются выводы. В параграфе 71 МСФО 22 компании-покупателю в ряде случаев предоставляется определенный период времени, в течение которого необходимо установить окончательную стоимость, присвоенную приобретенным идентифицируемым активам и обязательствам, и соответственно скорректировать положительный или отрицательный гудвилл. В параграфе 72 МСФО 22 отмечается, что данное ограничение по времени позволяет избежать бесконечной переоценки и корректировки положительного или отрицательного гудвилла. В параграфе 71 предписывается обязательная корректировка справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Но данное положение не является основанием для игнорирования изменений, которые следует или разрешается отражать согласно другим стандартам. Речь идет о таких изменениях, как начисление амортизации, корректировки справедливой стоимости, учет прибыли от выбытия актива и т.п. Поэтому расчет корректировок начисленной амортизации, сумм обесценения и других показателей следует производить так, как если бы скорректированная справедливая стоимость применялась со дня приобретения. При этом величина корректировок включается в соответствующие статьи доходов и расходов отчета о прибылях и убытках. При расчете возмещаемой суммы гудвилла организация руководствуется требованиями МСФО 36. Согласно параграфу 71 (а) МСФО 22 данный показатель выступает в качестве ограничения при корректировке гудвилла в сторону повышения. Если уменьшение балансовой стоимости гудвилла не производится в силу ограничения по времени, установленного в параграфе 71 (b) МСФО 22, для установления факта снижения балансовой стоимости гудвилла применяется ее возмещаемая сумма. Согласно параграфу 71 МСФО 22, если корректировка балансовой стоимости идентифицируемых активов и обязательств не признается в качестве корректировки положительного или отрицательного гудвилла, она должна относиться на доходы или расходы. Однако данное положение не меняет предписываемый другими стандартами порядок учета после покупки, согласно которому отдельные объекты учета необходимо или разрешается относить непосредственно на счет капитала. Например, при корректировке стоимости приобретенных основных средств, переоцениваемых согласно параграфу 29 МСФО 16 после даты приобретения, соответствующая сумма дооценки, относимая на капитал согласно параграфу 37 МСФО 16, рассчитывается исходя из скорректированной справедливой стоимости приобретенных основных средств. В то же время согласно параграфу 5 ПКИ-22 уменьшение суммы, первоначально присвоенной данному активу, приводит к корректировке амортизации данного актива в сторону уменьшения. Уменьшение отражается в финансовой отчетности как снижение расходов на амортизацию. Согласно параграфу 93 МСФО 22 необходимо раскрывать информацию о том, что установить справедливую стоимость идентифицируемых активов и обязательств можно только в отношении ограниченного периода времени. Предполагается, что в подобных обстоятельствах организация осознает невозможность проведения расчетов с достаточной степенью достоверности. Поэтому корректировка не отражается в качестве изменений бухгалтерских расчетов, порядок учета которых рассматривается в параграфах 23-30 МСФО 8 (редакция 1993 г.). В соответствии с параграфом 93 МСФО 22 организация обязана раскрывать информацию и делать пояснения в отношении последующих корректировок временных значений справедливой стоимости. ПКИ-22 вступает в силу для корректировок, произведенных в годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 июля 2000 г. или после этой даты. Для иллюстрации применения ПКИ-22, разъяснения ее смысла приводим приложение, в котором не рассматривается воздействие корректировок на величину отложенных налогов.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Раскрытие информации согласно ПКИ-22» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
