Поскольку цели налоговой и финансовой отчетности различны, то различными бывают и оценки одних и тех же объектов учета. Самый простой пример, который иллюстрирует этот тезис, - нормирование расходов компании для целей налогового учета. Компания израсходовала 100 000 рублей на подарки в рекламном розыгрыше, проводимом в рамках раскрутки нового товара. Для целей финансовой отчетности компания признает в качестве расходов на рекламу все 100 000 рублей и уменьшает бухгалтерскую прибыль на эту сумму. Для налоговой отчетности бухгалтер должен обратиться к налоговому законодательству (например, к гл. 25 НК РФ) и выяснить, что для целей налогообложения размер таких расходов составляет 1% от объема реализации в текущем налоговом периоде. Предположим, объем реализации составил 3 500 000 рублей. Таким образом, для налогового учета объем такого рода расходов на рекламу не может превышать суммы 35 000 рублей (3 500 000 х 1% = 35 000). Следовательно, налоговая прибыль может быть уменьшена не на 100 000 рублей, а только на 35 000 рублей. Однако не только такого рода нормативы влияют на разную оценку одних и тех же объектов учета в финансовой и налоговой отчетности. Например, в целях финансовой отчетности начисление амортизации основных средств осуществляется различными методами: - линейным; - методом снижающегося остатка; - методом суммы лет; - методом производственных единиц. Начисление амортизации для целей налоговой отчетности регламентируется гл. 25 НК РФ, где описаны два метода: линейный и метод двойного снижения остатка. Если для целей финансового учета компания приняла решение использовать метод суммы лет, а для целей налоговой отчетности - линейный метод, то при начислении амортизации бухгалтер получит разные оценки накопленной амортизации одного и того же объекта учета. Такие разницы в оценках должны найти свое отражение в финансовой отчетности в виде так называемых отложенных налогов. Отложенное налоговое обязательство - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет в будущих отчетных периодах и возникшие в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих отчетных периодах и возникающие в связи с временными разницами и другими обстоятельствами. Компания приобрела станок стоимостью 200 000 рублей. Для целей налогового учета применяются нормы налогового учета (например, 10%) и линейный метод начисления амортизации (т.е. по 20 000 рублей в течение 10 лет). Для целей финансового учета решено применять норму 5% (т.е. амортизировать основное средство в течение 20 лет по 10 000 рублей), используя тот же линейный метод начисления амортизации. Как видим, в течение первых 10 лет налоговая амортизация будет на 10 000 рублей больше, чем финансовая. А в течение следующих 10 лет амортизация для финансового учета будет начисляться, а для налогового - нет. Предположим, что вы получаете ежегодно одну и ту же финансовую (учетную, бухгалтерскую) прибыль 100 000 рублей. Тогда в течение первых 10 лет налогооблагаемая прибыль будет составлять 90 000 рублей (поскольку налоговая амортизация больше на 10 000 рублей, чем финансовая, и вы можете признавать в качестве налогооблагаемого расхода на 10 000 рублей больше). В последующие 10 лет налогооблагаемая прибыль будет составлять 110 000 рублей (поскольку амортизации для целей налогового учета уже не будет, и вы не сможете принять 10 000 рублей фактических расходов по финансовой амортизации для налогообложения). В первые 10 лет ежегодные обязательства перед бюджетом составляют 90 000 х 24% = 21 600 рублей (по данным налогового учета) и 100 000 х 24% = 24 000 рублей (по данным финансового учета). Ежегодно делаются проводки:
Д-т "Расходы по налогу на прибыль" 21 600 рублей К-т "Текущие обязательства по расчетам с бюджетом" 24 000 рублей К-т "Отложенные налоговые обязательства" 2 400 рублей.
В следующие 10 лет картина противоположная. Налогооблагаемая прибыль равна 110 000 рублей. Налог по данным налогового учета равен 110 000 х 24% = 26 400 рублей. Налог по данным финансового учета такой же, то есть 24 000 рублей. Ежегодно делаются проводки:
Д-т "Расходы по налогу на прибыль" 24 000 рублей Д-т "Отложенные налоговые обязательства" 2 400 рублей К-т "Текущие обязательства по расчетам с бюджетом" 26 400 рублей.
Как видим, сначала создаются отложенные налоговые обязательства (за 10 лет их сумма составит 24 000 рублей), а затем они постепенно становятся частью текущих обязательств перед бюджетом. С отложенными налоговыми требованиями ситуация противоположная. Это актив, который формируется в отчетности, а затем используется компанией. То же основное средство для целей финансового учета амортизируется по 20% в течение 5 лет (по 40 000 рублей в год). В этом случае, при прочих равных условиях, мы имеем следующую картину. В первые 5 лет ежегодные обязательства перед бюджетом составляют 120 000 х 24 % = 28 800 рублей (по данным налогового учета) и 100 000 х 24% = 24 000 рублей (по данным финансового учета). Мы должны ежегодно в эти 5 лет корректировать налогооблагаемую прибыль, увеличивая ее на разницу в 20 000 рублей между финансовой и налоговой амортизацией. Ежегодно делаются проводки:
Д-т "Расходы по налогу на прибыль" 24 000 рублей К-т "Текущие обязательства по расчетам с бюджетом" 28 800 рублей Д-т "Отложенные налоговые требования" 4 800 рублей.
За 5 лет сумма отложенных налоговых требований составит 4800 х 5 = 24 000 рублей. В следующие 5 лет ежегодные обязательства перед бюджетом составляют 80 000 х 24% = 19 200 руб. лей (по данным налогового учета) и 100 000 х 30% = 24 000 рублей (по данным финансового учета). Ежегодно делаются проводки:
Д-т "Расходы по налогу на прибыль" 24 000 рублей К-т "Текущие обязательства по расчетам с бюджетом" 19 200 рублей К-т "Отложенные налоговые требования" 4 800 рублей.
Как видим, мы в течение 5 лет создали актив, а затем его полностью использовали.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налоговая и финансовая отчетность» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
