Пример учета кредита по амортизированной стоимости с использованием метода "эффективной процентной ставки"
Предположим, что кредитная организация выдала кредит в размере 1 000 000 рублей сроком на два года под 20% годовых, выплачиваемых ежеквартально. Затраты по данной сделке (вознаграждение, выплаченное оценщикам за оценку залога, затраты по регистрации залога, прочие затраты) составили 50 000 рублей. Эффективная процентная ставка - это процентная ставка, необходимая для точного дисконтирования денежных потоков по кредитным требованиям (основной сумме долга и процентам) до суммы текущей стоимости в размере 1 050 000 рублей. В этом случае "эффективная процентная ставка" составляет 17% и, следовательно, кредитная организация отражает процентный доход в размере 17% от балансовой стоимости кредита за каждый период. В бухгалтерском учете описанные операции отражаются следующими проводками: 1) 1 января 2002 г.:
Д-т "Кредитные требования" 1 000 000 руб. Д-т "Неамортизированная премия по кредитным требованиям" 50 000 руб. К-т "Денежные средства" 1 050 000 руб.
При отражении в учете выдачи кредита следует отметить, что затраты по сделке включаются в премию по кредиту. Премия учитывается как увеличение суммы кредитных требований. Общая сумма 1 050 000 руб. лей отражается на балансовых счетах (расшифровка приводится в примечаниях к финансовой отчетности). 2) 31 марта 2002 г.:
Д-т "Денежные средства" 50 000 руб. К-т "Процентный доход" 44 622 руб. К-т "Неамортизированная премия" 5 378 руб.
Отражение процентного дохода, рассчитанного по эффективной процентной ставке в расчете на один квартал, равной 17% : 4 = 4,25% от балансовой стоимости кредита, составляет 1 050 000 рублей. Проценты получены по ставке 20% : 4 = 5% от суммы задолженности согласно кредитному договору (1 000 000 рублей), а премия по кредитным требованиям амортизируется на разницу между этими двумя величинами. Затем кредитные требования отражаются на балансовых счетах в общей сумме 1 044 622 рубля. 3) 30 июня 2002 г.:
Д-т "Денежные средства" 50 000 руб. К-т "Процентный доход" 44 393 руб. К-т "Неамортизированная премия..." 5 607 руб.
Отражение процентного дохода, рассчитанного по эффективной процентной ставке в расчете на один квартал в размере 4,25% от балансовой стоимости кредитных требований, составляет 1 044 622 рубля. К моменту погашения кредита премия сокращается до нуля, и при этом балансовая стоимость кредита становится равной 1 000 000 рублей. Процентный доход не постоянен, а уменьшается в каждом периоде, поскольку балансовая стоимость кредитных требований уменьшается. Процентный доход возможно также рассчитывать в зависимости от его существенности на ежедневной или ежемесячной основе, что обеспечивает более точное распределение процентного дохода. Существует различие между данным методом и методом равномерного списания, при котором в каждом квартале отражается постоянная сумма процентного дохода в размере 43 750 рублей (50 000 рублей за вычетом амортизации первоначальной премии в течение 2 лет). Для учета предоставленных кредитных требований метод равномерного списания не применяется. Доход или расход, возникающие в результате изменения справедливой стоимости приобретенных кредитных требований, классифицируемых как "предназначенные для торговли", следует относить на счета доходов или расходов в том периоде, в котором они возникают. Доход или расход, возникающие в результате изменения справедливой стоимости приобретенных кредитных требований, классифицируемых как "имеющиеся в наличии для продажи", следует отражать на счетах доходов или расходов в том периоде, в котором они возникли, либо отражать непосредственно на счетах по учету капитала до тех пор, пока кредитные требования не проданы, не погашены, не выбыли иным образом или пока кредитные требования не признаны обесцененными. В последних случаях совокупную прибыль или убыток, ранее отнесенные на счета по учету капитала, следует отнести на счета по учету доходов или расходов в отчетном периоде.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Пример учета кредита по амортизированной стоимости с использованием метода "эффективной процентной ставки"» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
