МСФО 40 впервые установил в качестве одного из двух вариантов отражения нефинансовых активов модель учета по цене продажи (справедливой стоимости). Ранее такое требование выдвигалось только по отношению к финансовым активам (МСФО 39). МСФО 40 разработан в целях определения стоимости основных нефинансовых активов. Стандарт устанавливает основные требования к порядку учета инвестиционной собственности и раскрытию информации о ней в финансовых отчетах. МСФО 40 содержит понятие инвестиционной собственности, раскрывает порядок ее оценки и методы учета. Такая собственность может учитываться двумя способами: как имущество (земля, здания и т.д.) или как долгосрочные финансовые инвестиции. В первом случае она учитывается как основные средства, то есть по себестоимости за вычетом обесценения (амортизации и переоценки). Тогда в балансе она показывается по амортизируемой стоимости. Во втором случае она учитывается по справедливой стоимости. Изменение оценки отражается в учете как прибыль или убыток. В балансе она показывается по справедливой стоимости. В отчете о прибылях и убытках отражается изменение этой стоимости. В МСФО 40 применяются несколько новых по отношению к инвестиционной собственности терминов. Инвестиционная собственность - собственность (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) в целях получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей; или продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. Собственность, занимаемая владельцем, - собственность, находящаяся в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды), предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях. Справедливая стоимость - сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Себестоимость (первоначальная стоимость) - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения. Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается в балансе. Стандарт устанавливает различия между инвестиционной собственностью и собственностью владельца. Инвестиционная собственность предназначена для получения арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала либо того и другого. Поэтому денежные потоки, генерируемые инвестиционной собственностью, как правило, не связаны с остальными активами компании. Это отличает инвестиционную собственность от собственности, занимаемой владельцем. Денежные потоки, возникающие в прессе производства или поставки товаров, оказания услуг (или использования объекта основных средств в целях управления), относятся не только к объекту основных средств, но и к другим активам, используемым в процессе производства или поставки товаров (услуг). Учет собственности, занимаемой владельцем, производится согласно МСФО 16 "Основные средства". Примерами объектов инвестиционной собственности могут служить: - земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности; - земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено (В случае если кредитная организация не приняла решение, будет ли она использовать землю в качестве собственности, занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена для повышения стоимости капитала.); - сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся кредитной организации (или находящееся в распоряжении отчитывающейся кредитной организации по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды; - сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды. В том случае, если объекты не являются инвестиционной собственностью, они классифицируются в зависимости от предназначения, их учет и отражение в финансовой отчетности осуществляются в соответствии со следующими стандартами: - МСФО 2. Объект, предназначенный для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, или объект незавершенного строительства или находящийся в стадии реконструкции в целях продажи (МСФО 2 "Запасы"), например собственность, приобретенная исключительно для последующей реализации в ближайшем будущем или для реконструкции и перепродажи; - МСФО 11. Объект незавершенного строительства или находящийся в стадии реконструкции по поручению третьих лиц (МСФО 11 "Договоры подряда"); - МСФО 16. Собственность, занимаемая владельцем (МСФО 16 "Основные средства"), в том числе (среди прочего) собственность, предназначенная для дальнейшего использования в качестве собственности, занимаемой владельцем; собственность, предназначенная для реконструкции с последующим использованием в качестве собственности, занимаемой владельцем; собственность, занимаемая сотрудниками компании (независимо от того, платят ли сотрудники арендную плату по рыночным ставкам или нет), а также собственность, занимаемая владельцем и предназначенная для выбытия; - МСФО 16. Объект незавершенного строительства или находящийся в стадии реконструкции, который предполагается в будущем использовать в качестве инвестиционной собственности. В последнем случае в отношении такого объекта применяются положения МСФО 16 до момента завершения строительных работ или реконструкции, когда объект переходит в категорию "инвестиционная собственность", и для его учета начинают применяться положения МСФО 40. Для определения того, соответствует ли объект определению инвестиционной собственности, необходимо опираться на профессиональное суждение. Компания разрабатывает определенные критерии для последовательного использования профессионального суждения в соответствии с определением инвестиционной собственности. В тех случаях, когда организация владеет имуществом, которое арендует и занимает материнская компания или другая дочерняя компания в сводной финансовой отчетности, в которой представлена информация по обеим компаниям, имущество не отражается как инвестиционная собственность. Ведь с точки зрения всей группы компаний данный объект является собственностью, занимаемой владельцем. Однако с точки зрения отдельно взятой компании-собственника объект является инвестиционной собственностью, если он удовлетворяет ее определению. Поэтому в своей финансовой отчетности арендодатель отражает указанное имущество в составе инвестиционной собственности.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Основные термины и определения МСФО 40» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
