МСФО 38 особо рассматривает вопрос признания в отчетности затрат на научные исследования и конструкторские разработки. Затраты на исследования не должны капитализироваться в качестве нематериальных активов из-за неясности в отношении будущих экономических выгод, которые они могут принести компании. Вероятность создания актива только в результате исследований крайне мала. Они признаются расходами по мере возникновения. Затраты на конструкторские разработки могут быть признаны нематериальным активом. Однако для этого они должны удовлетворять общему определению нематериальных активов и общим критериям признания. Кроме того, одновременно должны выполняться все следующие дополнительные требования: - техническая обоснованность возможности завершения создания нематериального актива, который можно будет использовать или продать; - твердое намерение компании завершить создание нематериального актива и использовать его или продать в последующие периоды; - возможность использовать или продать актив; - подтверждение того, каким образом могут быть получены будущие экономические выгоды от использования актива (например, наличие рынка для результатов использования актива или для него самого либо в случае использования внутри компании - полезность актива). Для подтверждения экономических выгод, содержащихся в активе, может быть использована методика анализа потоков денежных средств, предложенная в МСФО 36; - наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработок и последующего использования или продажи актива; - способность компании оценить с достаточной надежностью затраты, относящиеся к разработке данного актива. МСФО 38 устанавливает жесткие критерии признания и оценки нематериальных активов. Исходя из них подавляющее большинство объектов, созданных компанией, не подлежит принятию к учету в качестве нематериальных активов. Среди таких объектов - торговые марки, базы данных о клиентах и др. Маловероятно также, что расходы, связанные с развитием деятельности компании, обучением персонала, рекламой, могут быть признаны нематериальными активами. Все эти затраты невозможно отделить от затрат на развитие бизнеса в целом. Кроме того, в отношении их чрезвычайно сложно определить величину и временной период, в течение которого они способны приносить компании экономические выгоды. Все затраты, связанные с нематериальными активами, следует признавать в качестве расходов, за исключением случаев, когда они могут быть включены в стоимость объектов нематериальных активов, в свою очередь, удовлетворяющих критериям признания и определению нематериальных активов или при. обретенных в результате объединения компаний и составляющих часть гудвилла (или отрицательного гуд. вилла). Затраты, признанные в качестве расхода в промежуточной или годовой финансовой отчетности, не могут капитализироваться как часть стоимости нематериального актива в последующие периоды. Затраты, понесенные после принятия на баланс объекта нематериальных активов, могут увеличивать стоимость этого объекта при соблюдении следующих условий: - должна существовать высокая вероятность, что в результате произведенных затрат актив будет в состоянии приносить экономические выгоды в большем объеме, чем ранее; - соответствующие расходы могут быть оценены с достаточной надежностью, и может быть подтверждена их связь именно с данным активом. При несоблюдении хотя бы одного условия затраты списываются по мере возникновения. Нематериальные активы списываются с баланса при выбытии. Кроме того, они должны быть списаны, если не будут приносить будущих экономических выгод. Иными словами, в случае если возмещаемая стоимость становится равна нулю. Прибыль или убыток, образующиеся при выбытии объекта как разница между тем, что компания получает при его выбытии, и остаточной стоимостью, отражаются в учете как доход или расход.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Затраты на научные исследования» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
