Под строкой "Прибыль (убыток) до налогообложения" идет строка "Текущий налог на прибыль". Организации, не применяющие ПБУ 18/02, отражают по этой строке сумму налога на прибыль, исчисленного по правилам гл. 25 НК РФ и отраженного в декларации по налогу на прибыль за 2011 г. Следующие три строки Отчета о прибылях и убытках такими организациями не заполняются. Организации, применяющие ПБУ 18/02, по строке "Текущий налог на прибыль" также должны показать именно ту сумму, которая отражена в декларации по налогу на прибыль. Показатель этой строки определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отдельный субсчет счета 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (отдельный субсчет по учету постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по отдельной строке "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)". По строке "Изменение отложенных налоговых активов" отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99. Если эта разница положительна, то она увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль (уменьшает величину условного дохода по налогу на прибыль). Если разница отрицательна, она отражается в Отчете в круглых скобках и уменьшает величину условного расхода (увеличивает величину условного дохода) по налогу на прибыль. По строке "Изменение отложенных налоговых обязательств" отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99. Если эта разница отрицательна, то она увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль (уменьшает величину условного дохода по налогу на прибыль). Если разница положительна, она отражается в Отчете в круглых скобках и уменьшает величину условного расхода (увеличивает величину условного дохода) по налогу на прибыль.
* * *
Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц. Постоянная разница - это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается. Под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.
Пример 2.7. Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 100 000 руб. В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов: Д-т счета 91 К-т счета 01 - 100 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику. В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете в связи с передачей автомобиля образуется постоянная разница.
Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются. Такие ситуации встречаются достаточно редко. Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных работ (услуг) (см. с. 316). В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета. Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг).
Пример 2.8. Учредитель передал организации в безвозмездное пользование помещение, которое используется организацией как офис. Арендная плата за аналогичное помещение - 20 000 руб. в месяц. В целях налогообложения прибыли организация ежемесячно признает внереализационный доход в сумме 20 000 руб. <1>. -------------------------------- <1> Подробно вопрос о порядке налогообложения дохода, возникающего при безвозмездном пользовании имуществом, рассмотрен на с. 316.
В бухгалтерском учете доход, возникающий в связи с безвозмездным пользованием, не отражается. Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете образуется постоянная разница в размере 20 000 руб.
Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Если какая-то сумма, учтенная в бухгалтерском учете в составе расходов, для целей налогообложения расходом не признается, то это влечет за собой необходимость доначислить налог на прибыль. Обязанность доначислить налог возникает и в том случае, если организацией выявлены какие-либо доходы, которые увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете в составе доходов не отражаются. Сумма доначисленного налога при этом будет называться постоянным налоговым обязательством (ПНО). Величина ПНО определяется путем умножения постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Так, в условиях примера 2.7 возникает постоянная разница в размере 100 000 руб. Постоянное налоговое обязательство, исчисленное по ставке 20% от суммы выявленной постоянной разницы, равно 20 000 руб. (100 000 руб. x 0,2). Соответственно, в бухгалтерском учете в момент передачи автомобиля должна быть сделана проводка: Д-т счета 99/ПНО К-т счета 68/НП - 20 000 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства. В условиях примера 2.8 постоянная разница в размере 20 000 руб. возникает в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока пользования помещением. Соответственно, ежемесячно начисляется ПНО в сумме 4000 руб. (20 000 руб. x 0,2). Постоянные разницы могут возникать и в том случае, если какие-либо суммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе доходов, для целей налогообложения доходами не признаются. Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, содержится в ст. 251 НК РФ. Наличие таких разниц приводит к необходимости уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли. Соответственно, такие разницы приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА). Величина ПНА исчисляется умножением величины постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 68 и кредиту счета 99.
Пример 2.9. Организация в марте 2011 г. получила от своего учредителя (100% доли в уставном капитале организации) безвозвратную финансовую помощь в сумме 100 000 руб.: Д-т счета 51 К-т счета 91 - 100 000 руб. - поступившие безвозмездно денежные средства признаны в составе прочих доходов. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются <1>. Поэтому сумма в размере 100 000 руб. является постоянной разницей. -------------------------------- <1> Подробно порядок применения льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, рассмотрен на с. 312.
Соответственно в бухгалтерском учете в марте должна быть сделана проводка: Д-т счета 68/НП К-т счета 99/ПНА - 20 000 руб. - отражен постоянный налоговый актив (100 000 руб. x 0,2).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Текущий налог на прибыль, ПНО, ПНА, ОНО, ОНА» з дисципліни «Річний звіт 2011»
