Методика та загальні вимоги до складання кон солідованої фінансової звітності
Склад і форми консолідованої фінансової звітності ті ж самі, що передбачені для окремих підприємств, а саме: • Баланс; • Звіт про фінансові результати; • Звіт про рух грошових коштів; • Звіт про власний капітал; • Додаток до річної фінансової звітності “Інформація за сег ментами”; • Примітки до річної фінансової звітності. При складанні консолідованої фінансової звітності враховують вимоги всіх П(с)БО, що стосуються конкретних форм звітності. Ос нови ж методики складання консолідованої фінансової звітності за кладені в П(с)БО 20 та МСБО 27. Так, згідно із П(с)БО 20, консолідована фінансова звітність складається за той самий звітний період і на ту саму дату балансу, що 190
Тема 7
і окрема звітність материнського і його дочірніх підприємств. При цьому, підприємства, звітність яких консолідується повинні застосо вувати єдину облікову політику для подібних операцій та інших подій за схожих обставин. Якщо при складанні консолідованої фінансової звітності неможливо застосувати єдину облікову політи ку, то про це повідомляється у примітках до консолідованої фінансо вої звітності. Консолідована фінансова звітність складається шляхом впоряд кованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності мате ринського підприємства. При цьому можуть не наводитися статті (рядки) форм фінансової звітності, за якими у групи підприємств відсутні показники (крім випадків, якщо такі показники були в по передньому звітному році). При складанні звітності підлягають виключенню: а) балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство і частка материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві; б) сума внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо. Згідно із п. 3 П(с)БО 20 використовувані терміни мають на ступне значення: — внутрігрупові операції — це операції між материнським і дочірнім підприємствами чи між дочірніми підприємствами однієї групи; — внутрігрупове сальдо — це сальдо дебіторської заборгова ності і зобов’язань на дату балансу, що утворилося унаслідок внутрігрупових операцій. в) сума нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогру пових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані). Материнське підприємство для складання консолідованої фінан сової звітності визначає частку меншості в капіталі та фінансових ре зультатах дочірніх підприємств. Частка меншості визначається як добуток відсотку голосів, які не належать материнському підприємству, відповідно до власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств зменшеного (збільшеного) на суму не реалізованого прибутку (збитку) від внутрішньогрупових операцій. Частка меншості відображається в консолідованому балансі ок ремо від зобов’язань та власного капіталу материнського 191
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
підприємства у вписуваному рядку 385 “Частка меншості”. У кон солідованому звіті про фінансові результати частка меншості у при бутку (збитку) відображається у вписуваному рядку 215 “Частка меншості” від’ємною величиною у дужках. Якщо частка меншості у збитках дочірнього підприємства пере вищує частку меншості в капіталі дочірнього підприємства, то на су му такого перевищення і величину наступних збитків, яка належить до частки меншості, зменшується частка материнського підприємства у власному капіталі групи підприємств за винятком тієї частини, щодо якої меншість має зобов’язання і здатна покрити збитки. Якщо згодом у фінансовій звітності дочірнього підприємства відображено прибуток, то вся сума такого прибутку розподіляється на частку материнського підприємства до покриття збитків меншості, сума яких відшкодована раніше за рахунок мате ринського підприємства. Якщо дочірнім підприємством випущені привілейовані акції, за якими накопичується сума дивідендів та які перебувають у во лодінні за межами групи, то материнське підприємство розраховує свою частку прибутку або збитку після коригування на суму дивідендів за привілейованими акціями дочірнього підприємства, незалежно від оголошення дивідендів. Вартість гудвілу або негативного гудвілу, які виникають при консолідації фінансової звітності материнського підприємства і фінансової звітності дочірніх підприємств, визначається згідно з По ложенням (стандартом) бухгалтерського обліку 19 “Об’єднання підприємств” і відображається в консолідованому балансі у вписува ному рядку 075 “Гудвіл при консолідації”. При цьому, при визна ченні показника цього рядка, вартість негативного гудвілу вирахо вується. Різниця між балансовою та справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань на дату придбання відобра жається у консолідованій фінансовій звітності у складі витрат (до ходів) протягом періоду корисного використання відповідного акти ву або терміну погашення зобов’язання. Курсові різниці, що виникають під час переобрахунку показ ників фінансової звітності дочірніх підприємств, які розташовані за межами України, у валюту України, визначаються згідно з Положен ням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 “Вплив змін валютних 192
Тема 7
курсів” і відображаються у консолідованому балансі у вписуваному рядку 375 “Накопичена курсова різниця”. При цьому негативна кур сова різниця наводиться у дужках і вираховується при визначенні підсумку розділу “Власний капітал” балансу. У консолідованому звіті про власний капітал такі різниці відображаються у додатковій графі “Накопичена курсова різниця”. Консолідований звіт про рух грошових коштів складається на основі консолідованого балансу, консолідованого звіту про фінан сові результати та консолідованого звіту про власний капітал згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів” і 21 “Вплив змін валютних курсів.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Методика та загальні вимоги до складання кон солідованої фінансової звітності» з дисципліни «Звітність підприємства»
