При приобретении запасов (ТМЦ) покупатель согласно договору уплачивает поставщику определенную сумму, которая включается в первоначальную (балансовую) стоимость запасов. Кроме того, покупатель может нести другие расходы, связанные с приобретением этих активов. В частности, это расходы на оплату ввозной пошлины, уплату косвенных налогов, связанных с приобретением ТМЦ, которые не возмещаются предприятию, транспортно-заготовительные и другие расходы, связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (п. 9 П(С)БУ 9). Корректировке на сумму прироста (убыли) запасов подлежат все валовые расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, а не только суммы, уплаченные продавцу (письмо ГНАУ от 22.02.2001 г. № 2259/7/15-1117). Однако не всегда балансовая стоимость запасов, которая является объектом налогового учета прироста (убыли), равна балансовой стоимости запасов в бухгалтерском учете. Наиболее существенные отличия касаются незавершенного производства, учет которого ведется на счете 23 «Производство», и готовой продукции, которая учитывается на счете 26 «Готовая продукция». В бухгалтерском учете в производственную себестоимость этих активов включается не только стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих, но и расходы на выплату заработной платы, отчисления на социальные мероприятия, амортизация и т. д. (пункты 11–14 П(С)БУ 16). При ведении налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в незавершенном производстве и остатках готовой продукции учитывается только стоимость материальных ресурсов (сырья, материалов и т. д.). Что касается расходов на выплату заработной платы, отчислений на социальные мероприятия, сумм амортизации и т. д., то они при определении прироста (убыли) балансовой стоимости запасов не учитываются. В некоторых случаях при покупке запасов в состав валовых расходов включается только определенная часть связанных с их приобретением затрат. Например, если плательщик налога приобретает: – горюче-смазочные материалы для легковых автомобилей, то в состав валовых расходов включаются только 50 % связанных с их приобретением расходов1 (абз. 5 пп. 5.4.10 Закона о прибыли); 1 См. также консультацию из «Вестника».
– товары у нерезидентов с оффшорным статусом, то в состав валовых расходов включается сумма, которая составляет 85 % стоимости этих товаров (п. 18.3 Закона о прибыли). Если оприходованы подобного рода активы, то при ведении налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов следует учитывать лишь часть связанных с приобретением этих ТМЦ расходов, которая включена в валовые расходы.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Формирование балансовой стоимости ТМЦ» з дисципліни «Енциклопедія бухгалтера: бухгалтерія на підприємстві»
