Для целей налогового учета необходимо руководствоваться определением понятия «бартер», приведенным в п. 1.19 Закона о прибыли. Бартер (товарный обмен) – это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров, работ или услуг. Поскольку при осуществлении бартерной операции каждая сторона по договору является одновременно и покупателем товаров, и продавцом, то такая сторона включает стоимость отгруженных товаров в состав валового дохода, а стоимость оприходованных товаров – в состав валовых расходов (если товары предназначены для использования в собственной хозяйственной деятельности). При этом если расходы на приобретение товаров включены в состав валовых расходов, то необходимо вести налоговый учет прироста (убыли) их балансовой стоимости в соответствии с требованиями п. 5.9 Закона о прибыли. Доходы и расходы от осуществления бартерной операции определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычной цены (пп. 7.1.1 Закона о прибыли). Дата возникновения валового дохода и валовых расходов при осуществлении бартерных операций определяется согласно пунктам 11.2–11.3 Закона о прибыли: валовой доход отражается в налоговом учете по дате отгрузки товаров, а валовые расходы – по дате оприходования. При осуществлении бартерных операций база обложения НДС определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены (п. 4.2 Закона об НДС). Налоговый кредит определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров, которые приобретаются с целью их последующего использования в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности покупателя. Если же договорная цена на такие товары превышает более чем на 20 % их обычную цену, то налоговый кредит формируется исходя из обычной цены на такие товары (пп. 7.4.1 Закона об НДС). Дата возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит при осуществлении бартерных операций определяется согласно пунктам 7.3 и 7.5 Закона об НДС: налоговые обязательства отражаются в налоговом учете по дате отгрузки (поставки) товаров, а налоговый кредит – по дате их оприходования (получения налоговой накладной). В соответствии с требованиями Указа № 727 плательщики единого налога (юридические лица) не имеют права осуществлять бартерные операции. Пример отражения в учете операций по договору мены (бартера) Пример 1 Предприятие А и предприятие Б заключили между собой договор на обмен подобными товарами, балансовая стоимость которых составляет 5000 грн. и равна их справедливой стоимости (которая, в свою очередь, соответствует обычной цене). Оба предприятия являются плательщиками налога на прибыль и НДС.
№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет Дт Кт Сумма ВД ВР Учет у предприятия А и Б 1 Отгружены товары 361 281 5000,00 5000,00 – 2 Начислены налоговые обязательства по НДС 361 641 1000,00 – – 3 Получены товары 281 631 5000,00 – 5000,00* 4 Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 631 1000,00 – – 5 Произведен зачет задолженностей 631 361 6000,00 – – * Перерасчет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров согласно п. 5.9 Закона о прибыли.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налоговый учет договора бартера» з дисципліни «Енциклопедія бухгалтера: бухгалтерія на підприємстві»
