В случае невозврата займа его оформление будет зависеть от условий договора и причин, по которым проводится аннулирование долга работника.
Прощение долга может быть оформлено, например, заявлением работника, завизированным работодателем, либо непосредственно приказом руководителя. Также может быть составлено дополнительное соглашение к ранее заключенному договору займа и т. д.
С точки зрения налогообложения невозвращенные займы подразделяются на:
• прощенные по согласию сторон договора;
• невозвращенные по истечении срока исковой давности по договору займа.
Если долг прощается по взаимному решению сторон, сумма невозвращенного займа включается в доход работника на основании пп. «д» пп. 4.2.9 Закона об НДФЛ.
Налоговым агентом в таком случае выступает предприятие, простившее долг. Именно предприятие обязано начислить и уплатить НДФЛ в бюджет, отразив это в отчетности по форме № 1ДФ как дополнительное благо от работодателя с признаком дохода «09».
Поскольку списанная задолженность работника является доходом, полученным «на руки», налог с доходов физлиц начисляется с применением «натурального» коэффициента, рассчитанного по правилам п. 3.4 Закона об НДФЛ.
В соответствии с разъяснением Госкомстата заем или его часть, которая согласно решению руководства предприятия не подлежит возврату, относится к фонду заработной платы в части других поощрительных и компенсационных выплат как выплаты, имеющие индивидуальный характер согласно пп. 2.3.4 Инструкции № 5 (письмо от 11.04.2005 г. № 9/2-2-9/116). Основываясь на этом разъяснении, фонды социального страхования пришли к выводу о том, что поскольку сумма прощенного займа включается также в налогооблагаемый доход работника, она является объектом для начислений и удержаний страховых взносов (письма ФСС по ВУТ от 03.08.2005 г. № 02-24-1173, ФСС на случай безработицы от 12.08.2005 г. № ДЦ-09-4303/0/6-05, ФСС от несчастных случаев от 22.04.2005 г. № 34-07-5).
Если на момент истечения срока исковой давности1 по договору заем остается непогашенным, такая невозвращенная сумма включается в налогооблагаемый доход работника на основании пп. 4.2.11 Закона об НДФЛ.
1 Общий срок исковой давности, согласно ст. 257 ГКУ, составляет три года.
Как и в случае с добровольно прощенными займами, по невозвращенным по истечении срока исковой давности займам функции налогового агента выполняет также предприятие (письмо ГНАУ от 03.03.2006 г. № 87/2/17-0110).
Соответственно, налогообложение и начисление (удержание) взносов на социальное страхование по невозвращенному займу производится в порядке, аналогичном прощенному по договоренности сторон займу.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Невозврат (прощение)» з дисципліни «Енциклопедія бухгалтера: бухгалтерія на підприємстві»
