Последствия неправильного определения первоначальной стоимости
Итак, обнаружена ошибка в оценке ОС. Рассмотрим, к каким последствиям она может привести. Во-первых, за систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета и в отчетности организацию могут оштрафовать на 5000 руб. Основанием будет грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (п. 1 ст. 120 НК РФ). Если подобные нарушения повторялись в течение более одного налогового периода, сумма штрафа возрастет до 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ). Во-вторых, завышение или занижение первоначальной стоимости имущества влечет за собой искажение целого ряда показателей бухгалтерской отчетности: себестоимости отчетного периода, остаточной стоимости внеоборотных активов, задолженности перед бюджетом по налогам на имущество и на прибыль на отчетную дату. Недорогие ОС могут попасть в категорию материально-производственных запасов, если их стоимость будет необоснованно занижена. А это означает, что активы организации в бухгалтерском балансе будут отражены недостоверно. Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности на 10% и более согласно ст. 15.11 КоАП РФ признается грубым нарушением правил бухгалтерского учета. За это должностным лицам организации, т.е. ее руководителю и главному бухгалтеру, может грозить штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда. В-третьих, будут неправильно рассчитаны налоги на имущество и на прибыль. Налоговая база по налогу на имущество формируется исходя из его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). Сумма налога на имущество относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому даже в том случае, если стоимость ОС искажена только в бухгалтерском учете, пересчитать налог на прибыль все равно придется - на это обращает внимание Минфин России в письме от 13.04.2006 N 03-06-01-04/84. Штраф за неполную уплату налогов составляет 20% неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если занижение налоговой базы явилось следствием грубого нарушения правил учета, организацию оштрафуют в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ. Сумма штрафа при этом будет в два раза ниже, но не менее 15 000 руб. Одновременно эти две нормы применяться не могут (п. 2 ст. 108 НК РФ). Штрафы начисляются только за опоздание с уплатой налогов, но не авансовых платежей по ним. Но уплатить пени нужно в любом случае: Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ (в редакции от 22.07.2008) урегулирован спорный вопрос о начислении пени в случае несвоевременного или неполного перечисления авансовых платежей (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Пример. В сентябре 2009 г. ООО "Рассвет" приобрело легковой автомобиль, который в том же месяце был введен в эксплуатацию. По данным бухгалтерского и налогового учета, первоначальная стоимость автомобиля составила 294 000 руб., срок полезного использования - пять лет. Учетной политикой организации предусмотрен линейный способ начисления амортизации ТС. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила 4900 руб. (294 000 руб. : 60 мес.). В октябре автомобиль был оснащен новой системой сигнализации стоимостью 12 000 руб. (без НДС). В результате проведенной модернизации сумма амортизационных отчислений с ноября 2006 г. возросла до 5103 руб. ((294 000 руб. - 4900 руб. x 1 мес. + 12 000 руб.) : 59 мес.). Налог на имущество рассчитывается по максимальной ставке - 2,2%. Оснащение автомобиля новой системой сигнализации не является модернизацией, поскольку не изменяются его первоначальные характеристики (п. 27 ПБУ 6/01). Следовательно, стоимость автомобиля была необоснованно завышена. Поскольку стоимость системы сигнализации менее 20 000 руб. (предположим, что организация решила не устанавливать иной стоимостной лимит для ОС), данный объект отражается в составе материально-производственных запасов. Налог на имущество на материально-производственные запасы не начисляется. Предположим, ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности. В таблице приведены данные для расчета налога на имущество за 2009 г. до и после обнаружения ошибки.
Дата Остаточная стоимость автомобиля, руб. до обнаружения ошибки после обнаружения ошибки 01.10.2009 294 000 294 000 01.11.2009 301 100 289 100 01.12.2009 295 997 284 200 01.01.2010 290 894 279 300
Среднегодовая стоимость имущества составила 90 922 руб. до обнаружения ошибки и 88 200 руб. после; налог на имущество - соответственно 2000 и 1940 руб. В рассматриваемом примере переплата по налогу на имущество составила 60 руб. База по налогу на прибыль будет занижена на эту же сумму, поэтому организация должна уплатить пени, а если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, - и штраф. Но так как ошибка была выявлена быстро и величина искажения небольшая, сумма пени и штрафа, очевидно, будет незначительной. В налоговом учете установка новой системы сигнализации также не является модернизацией автомобиля (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ), но сама система будет учитываться в составе амортизируемого имущества. Если срок ее полезного использования будет равен пяти годам, корректировать амортизацию в налоговом учете не придется. Из приведенного примера видно, что "цена" ошибки, допущенной при расчете первоначальной стоимости имущества, может оказаться невысокой. Но вот ее исправление, скорее всего, потребует немалых трудозатрат, ведь понадобится много сил и времени на пересчет амортизационных отчислений и составление уточненных деклараций, если ошибка обнаружена спустя, например, год или два.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Последствия неправильного определения первоначальной стоимости» з дисципліни «Автотранспорт в організації»
