Характеристика рахунків для обліку витрат і виходу продукції. Особливості бухгалтерського обліку витрат і виходу продукції
Облік витрат виробництва ведуть у системі рахунків, які відо- бражують, з одного боку, процес виробничого споживання госпо- дарських активів (засобів і предметів праці — основних і оборот- них засобів і самої праці (виробничі витрати), а з іншого — процес виробленої продукції (одержаної продукції, виконаних робіт і на- даних послуг). Так, для організації обліку витрат і виходу продукції відповід- них виробництв Планом рахунків передбачені окремі синтетичні рахунки та субрахунки. До них відносять: синтетичний рахунок 23 «Виробництво», в складі якого відкривають субрахунки за ви- дами виробництв: «1» — «Рослинництво», «2» — «Тваринництво», «3» — «Промислові виробництва», «4» — «Допоміжні виробництва» та ін. Для обліку витрат, пов’язаних з організацією та управлінням передбачені рахунки бухгалтерського обліку: 91 «Загальновироб- ничі витрати» і 92 «Адміністративні витрати», в складі яких від- кривають субрахунки за видами витрат. Наприклад, 91.1 «Зага- льновиробничі витрати в рослинництві», 91.2 «Загальновиробничі витрати у тваринництві» та ін. З урахуванням властивостей і місця основного виробництва у сфері сільськогосподарського виробництва розглядатимуться ме- тодичні основи обліку витрат і виходу продукції основного вироб- ництва з використанням синтетичного рахунка 23 «Виробництво» та відповідних субрахунків, які відкривають в його складі. Облік витрат на виробництво продукції, робіт і послуг здійс- нюють на підставі Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 16 «Витрати» (затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318), Плану рахунків бухгалтерсько- го обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291, Типового положення з планування обліку і калькулювання собі- вартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підпри- ємств, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1996 р. № 452 (в цей час опрацьовується нове положен- ня). Облік витрат виробництва забезпечується в розрізі елементів витрат. Елементи витрат — це сукупність економічно однорідних ви- трат.
117 Відповідно до вимог наведених вище нормативних документів витрати виробництва групують за такими елементами: 1. Прямі матеріальні витрати; 2. Прямі витрати на оплату праці; 3. Відрахування на соціальні заходи; 4. Амортизація; 5. Інші прямі витрати; 6. Загальновиробничі витрати. 1. За елементом «Прямі матеріальні витрати» відображують вартість: 迨 сировини і матеріалів, які входять до складу виробничої про- дукції, створюючи її основу, або є необхідним компонентом для виготовлення продукції (виконання робіт і надання послуг). При цьому їх вартість списують на витрати виробництва: Д-т рахунка 23 «Виробництво» — К-т рахунка 20 «Виробничі запаси» субрахунок 1 «Сировина і матеріали»; 迨 палива (використані нафтопродукти тощо): Д-т рахунка 23 «Виробництво» — К-т рахунка 20 «Виробничі запаси» субрахунок 3 «Паливо»; 迨 запасних частин: Д-т рахунка 23 «Виробництво» — К-т рахунка 20 «Виробничі запаси» субрахунок «Запасні ча- стини»; 迨 добрив, засобів захисту рослин, біопрепаратів, медикаментів для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин: Д-т рахунка 23 «Виробництво» — К-т рахунка 20 «Виробничі запаси» субрахунок 8 «Мате- ріали сільськогосподарського призначення»; 迨 будівельних матеріалів: Д-т рахунка 23 «Виробництво» — К-т рахунка 20 «Виробничі запаси» субрахунок 5 «Буді- вельні матеріали»; 迨 малоцінних та швидкозношуваних предметів: Д-т рахунка 23 «Виробництво» — К-т рахунка 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»; 迨 насіння і садивного матеріалу: Д-т рахунка 23 «Виробництво» — К-т рахунка 27 «Продукція сільськогосподарського вироб- ництва»; 迨 кормів: Д-т рахунка 23 «Виробництво» — К-т рахунка 27 «Продукція сільськогосподарського вироб- ництва»;
118 2. За елементом «Прямі витрати на оплату праці» облікову- ються витрати на основну і додаткову оплату праці та ін.: Д-т рахунка 23 «Виробництво» — К-т рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці». 3. За елементом «Відрахування на соціальні заходи» облікову- ються збори на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне стра- хування на випадок безробіття тощо (32 % — у пенсійний фонд, 2,5 % — фонд соціального страхування, 2,5 % — у фонд зайнятості, 0,2 % — фонд страхування від нещасних випадків). Всього 37,2 % від нарахованої заробітної плати включають у витрати виробництва і перераховують органам соціального страхування: Д-т рахунка 23 «Виробництво» — К-т рахунка 65 «Розрахунки за страхуванням». Погашення зобов’язань перед органами соціального страху- вання відображують так: Д-т рахунка «Розрахунки за страхуванням» — К-т рахунка 31 «Рахунки в банках»). 4. За елементом «Амортизація» відображують суму нарахова- ного зносу основних засобів, інших необоротних активів (МШП — строк використання яких більше одного року, бібліотечні фонди та ін.) та нематеріальних активів: Д-т рахунка 23 «Виробництво» — К-т рахунка 13 «Знос необоротних активів» субрахунок 1 «Знос основних засобів» та ін.). 5. За елементом «Інші прямі витрати» включають всі інші ви- робничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до кон- кретного об’єкта витрат, зокрема послуги допоміжних виробництв (вантажного автотранспорту) та ін.: Д-т рахунка 23 «Виробництво» субрахунок 1 «Рослинництво» — К-т рахунка 23 «Виробництво» субрахунок «Вантажний ав- тотранспорт» ). 6. За елементом «Загальновиробничі витрати» обліковують ви- трати на управління виробництвом (рослинництвом, тваринниц- твом та ін.) амортизацію основних засобів загальновиробничого призначення та ін. Ці витрати обліковують на синтетичному ра- хунку 91 «Загальновиробничі витрати» і списують (щомісячно), розподіляють на об’єкти обліку витрат в кореспонденції: Д-т рахунка 23 «Виробництво» — К-т рахунка 91 «Загальновиробничі витрати». Отже, на рахунку 23 «Виробництво» за дебетом відображують всі витрати за вищерозглянутими елементами. З кредиту рахунка 23 «Виробництво» списують вироблену про- дукцію (виконані роботи та надані послуги) протягом року за плановою їх оцінкою з коригуванням в кінці року до рівня фак- тичної собівартості в кореспонденції за дебетом Д-т рахунків 21
119 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва». Рахунок 23 «Виробництво» — активний рахунок, оскільки на кінець звітного періоду сальдо на ньому буде дебетове на суму незавершеного виробництва (витрати поточного року під урожай майбутнього року — витрати пов’язані з посівом озимих культур, зяблева оранка та інше). Підкреслимо, що поряд з рахунком 23 «Виробництво» для об- ліку витрат, пов’язаних з управлінням окремими галузями та господарством загалом передбачені рахунки 91 «Загальновиро- бничі витрати» і 92 «Адміністративні витрати». Рахунки актив- ні, за дебетом яких відображують всі витрати, пов’язані з управлінською діяльністю різних рівнів, а з кредиту цих рахун- ків витрати списують відповідно до установленого порядку. З кредиту рахунка 91 «Загальновиробничі витрати» на дебет ра- хунка 23 «Виробництво», рахунка 92 «Адміністративні витрати» в дебет рахунка 79 «Фінансові результати». Розглянемо приклад відображення в бухгалтерському обліку витрат і вихо- ду продукції в процесі виробництва. ЖУРНАЛ РЕЄСТРАЦІЇ господарських операцій в підприємстві «Нагорне» на виробництві «А» (умовно) у складі основного виробництва рахунок 23 «Виробництво» субрахунок 1 «Рослинництво» за грудень 200_ р. Кореспондуючі рахунки Дата № опе-рації Зміст господарських (уза-гальнено) операцій за рік Д-т К-т Сума, грн. 1 2 3 4 5 6 4.12 1 Нарахована заробітна плата працівникам 23/1 «Виробниц-тво» субрахунок «Рослинництво» 66 «Розрахун-ки з оплати праці» 800,00 4.12 2 Нараховано на оплату праці органам соціального страхування та соціально-го забезпечення 37,2 % 23/1 «Виробниц-тво» субрахунок «Рослинництво» 65 «Розрахун-ки за страху- ванням» 300,00
8.12 3 Списується вартість вико-ристаних матеріалів 23/1 «Виробниц-тво» субрахунок «Рослинництво» 20/1 «Вироб-ничі запаси» субрахунок 1 «Сировина і матеріали» 270,00 18.12 4 Списується вартість вико-ристаного палива 23/1 «Виробниц-тво» субрахунок «Рослинництво» 20/3 «Вироб-ничі запаси» субрахунок 3 «Паливо» 310,00 19.12 5 Списується вартість вико-ристаних мінеральних добрив 23/1 «Виробниц-тво» субрахунок «Рослинництво» 20/8 «Вироб-ничі запаси» субрахунок 8 «Матеріали сільськогоспо-дарського призначення» 620,00 20.12 6 Списується вартість на-сіння 23/1 «Виробниц-тво» субрахунок «Рослинництво» 27 «Продукція сільськогоспо- дарського ви-робництва» 710,00
120 1 2 3 4 5 6 25.12 7 Нараховано знос основних засобів 23/1 «Виробниц- тво» субрахунок «Рослинництво» 13/1 «Знос не-оборотних ак- тивів» субраху-нок 1 «Знос ос- новних засобів» 250,00 25.12 8 Списуються послуги ван-тажного автотранспорту 23/1 «Виробниц- тво» субрахунок «Рослинництво» 23/4 «Виробни-цтво» субраху- нок 4 «Вантаж-ний автотран- спорт» 112,00 26.12 9 Списуються загальнови-робничі витрати 23/1 «Виробниц- тво» субрахунок «Рослинництво» 91 «Загально-виробничі витрати» 248,00 27.12 10 Оприбутковано продукцію «П» (умовно) за плановою собівартістю 27 «Продукція сільськогоспо- дарського вироб- ництва» 23/1 «Виробни- цтво» суб- рахунок 1 «Рос- линництво» 3500,00 28.12 11 Списується різниця між плановою собівартістю оприбуткованої продукції до рівня її фактичної собівартості. Фактична собівартість (витрати за рік) дорівнює 3620 грн. 27 «Продукція сільськогоспо- дарського виро- бництва» 23/1 «Виробни- цтво» суб- рахунок 1 «Рос- линництво» 120,00 Запишемо розглянуті господарські операції на рахунках бухгалтерського об- ліку. Д-т Рахунок 66 «Розрахун- ки з оплати праці»
Нами розглянуто загальні (методичні) принципи організації бухгалтерського обліку витрат і виходу продукції. Детально про це буде викладено під час вивченні курсів бухгалтерський фінан- совий та управлінський облік у сільськогосподарських підприєм- ствах. Під час розгляду Плану рахунків бухгалтерського обліку ми звертали увагу на призначення рахунків класу 8 «Витрати за елементами», акцентуючи увагу на тому, що вони призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом зві- тного періоду. У тих випадках, коли використовують рахунки цього класу, виробничі витрати записують в дебет рахунків: 80 «Матеріальні витрати», 81 «Витрати на оплату праці», 82 «Відра- хування на соціальні заходи», 83 «Амортизація», 84 «Інші опера- ційні витрати» і щомісячно з кредиту цих рахунків в дебет рахун- ка 23 «Виробництво». Наприклад, нараховано оплату праці працівником галузі рослин- ництва, то записи будуть за схемою: Д-т рахунка 81 «Витрати на оплату праці» К-т рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці і Д-т рахунка 23.1 «Виробництво» субрахунок 1 «Рослинництво» К-т рахунка 81 «Витрати на оплату праці».
122 Порядок використання рахунків класу 8 «Витрати за елемен- тами» детально розглядатимуться під час вивчення спеціальних курсів.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Характеристика рахунків для обліку витрат і виходу продукції. Особливості бухгалтерського обліку витрат і виходу продукції» з дисципліни «Теорія бухгалтерського обліку»
