Учет издержек обращения в целях бухгалтерского учета и налогообложения
Учет издержек обращения в торговых организациях в целях бухгалтерского учета регламентирован ПБУ 10/99, а также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2. К издержкам обращения относят затраты торговой организации, связанные с продажами товаров и содержанием аппарата управления: заработная плата и премии персонала, социальный налог в доле, причитающейся в Пенсионный фонд, на социальное, медицинское страхование; затраты на служебные командировки внутри страны и за рубежом; хозяйственные и канцелярские расходы; расходы по содержанию легкового транспорта; аренда помещения и транспорта, расходы по охране и прочие; транспортные расходы; торгово-операционные расходы; суммы амортизации основных средств, нематериальных активов, оплата информационных услуг. Основанием для отражения произведенных расходов являются такие первичные документы, как табеля учета использования рабочего времени, счета поставщиков, требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, акты о выполнении работ сторонними организациями. Учет издержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на продажи». В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право выбрать один из двух вариантов списания расходов по продажам: 1) полностью в текущем отчетном периоде; 2) пропорционально стоимости реализованных товаров. Следует учесть, что в бухгалтерском учете распределению подлежат только транспортные расходы. При этом сумма издержек обращения, приходящихся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров в организациях, осуществляющих свою уставную деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, учитывается на счете 44 «Издержки обращения» и включается в статью «Незавершенное производство» (строка 214). Предприятия общественного питания относят издержки обращения на остаток товаров по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 215). Издержки распределяются следующим образом: суммируются транспортные расходы на начало месяца и, произведенные за отчетный месяц; суммируются стоимость товаров, проданных в течение месяца, и остаток товаров на конец месяца; исчисляется средний процент указанных издержек к общей стоимости реализованных и нереализованных товаров.
Схема отражения операций иа счете 44 «Расходы на продажи» Полученный средний процент умножается на стоимость нереализованных товаров, и находится сумма транспортных расходов по этим товарам. Остальная часть расходов относится к проданным товарам и списывается на продажу. Организации торговли, которые кроме торговли собственными товарами, торгуют и товарами, взятыми на комиссию, могут учитывать расходы, связанные с оказанием посреднических услуг, либо на счете 44, либо на счете 20. Выбор счета определяется в учетной политике организации. Учет издержек обращения в целях налогообложения регламентируется ст. 320 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в соответствии со ст. 320 НК РФ -издержки обращения) с учетом следующих особенностей. В течение текущего месяца в сумму издержек включаются расходы покупателя товаров на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца; при этом рассчитываются: 1) сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; 2) стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца; 3) средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2); 4) сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет издержек обращения в целях бухгалтерского учета и налогообложения» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
