Вторая группа прочих доходов и расходов - внереализационные доходы и расходы. Следует отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот). К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. В состав внереализационных доходов и расходов должны быть включены: 1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником): Д-т сч. 76, субсчет 2; 51 К-т сч. 91; Приложение № 2 к ж.-о. № ]]
Аналитические данные к счету 91 «Прочие доходы и расходы» за март 2002 г. (РУб.)
№ строки Статьи аналитического учета Обороты с начала года до отчетного месяца за отчетный месяц дебет кредит дебет кредит 1 Стоимость выданных путевок в дом отдыха _ _ 600 2 Штрафы, пени, неустойки полученные (кредит), уплаченные (дебет) 5950 700 2450 6800 3 Суммы доходов и расходов от продажи и списания основных средств 5200 12 000 4 НДС по реализованным основным средствам 2000 5 Суммы списанной дебиторской задолженности 7232 6 Единовременная премия работникам 6000 7 Итого 13 182 700 16 250 18 800 8 Сальдо счета 91/9 к списанию на счет 99 (журнал-ордер № 15) 12 482 2550 . Бухгалтер
2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате, - Д-тсч. 91 К-т счетов 60, 62, 76, 51; 3) прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году: прибыль прошлых лет, выявленнная в отчетном периоде (признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), - Д-т счетов 60, 62, 76, 10, 02, 05, 20 и др. К-т сч. 91,субсчет 1; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (признаются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), - Д-т сч. 91,субсчет 2 К-т счетов 76, 60, 02, 05, 10; 4) суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереаль- ных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы орга- низации в сумме, в которой задолженность была отражена в бух- галтерском учете организации: суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - Д-т счетов 60, 62, 67, 66, 76 К-т сч. 91, субсчет 1; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,-Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 60, 62, 76; 5) курсовые разницы: положительные курсовые разницы - Д-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50 К-т сч. 91, субсчет 1; отрицательные курсовые разницы - Д-т сч. 91,субсчет 2 К-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50; 6) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т счетов 20, 23; 7) стоимость безвозмездно полученных основных средств или Других амортизируемых активов по мере начисления амортиза- ции в сумме начисленной амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на сче- та учета затрат на производство (расходов на продажу)- Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Безвозмездно полученные средства и имущество признаются в целях налогообложения полностью в момент их оприходования; 8) возмещение причиненных организации убытков - Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по претензиям» К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»; 9) возмещение организацией убытков, причиненных другим компаниям, - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счетов 76, 60; 10) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах: Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 11) поступления в возмещение причиненных организации убытков - Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по претензиям» К-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, культурно-просветительных и других аналогичных мероприятий: Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счетов 50, 51, 60, 76. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят также отражение: отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; восстановление резерва, созданного ранее, -Д-т сч. 59 К-т сч. 91, субсчет 1; отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам -Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 14, 63; восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен, при восстановлении сомнительных долгов - Д-т счетов 14, 63 К-т сч. 91, субсчет 1. Пример. ОАО «Метроном» за отчетный период осуществило несколько операций, которые относятся к прочим доходам и расходам. Рассмотрим, как они должны быть отражены в бухгалтерском учете. 1. ОАО имело на балансе оборудование первоначальной стоимостью 24 ООО руб. Сумма начисленного износа составляет 7500 руб. Это оборудование было продано за 18 000 руб. плюс НДС 3600 руб. При отгрузке оборудования был произведен демонтаж оборудования, выплачена заработная плата рабочим, занятым демонтажом, 4000 руб., начисленный социальный налог - 1540 руб. Эти операции будут оформлены следующим образом: Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 7500 руб. К-т сч. 01 «Основные средства» 7500 руб.; Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 16 500 руб. К-т сч. 01 «Основные средства» 16 500 руб.: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 21 600 руб. К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 21 600 руб.; Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 3600 руб. К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3600 руб.; Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 5540 руб. К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» 5540 руб. 2. ОАО получило экспортную валютную выручку в размере 2000 долл. США по курсу 27 руб. за 1 долл. Эта выручка была продана, курс на дату продажи составил 27 руб. 50 коп. Валюта в размере 1500 долл. была списана с валютного счета в день продажи. Банку уплачено комиссионное вознаг- раждение 5 долл./137,5 руб. После продажи валюты на расчетный счет было зачислено 40 800 руб. В соответствии с Планом счетов можно предложить следующий вариант учета операций по продаже валюты: Д-т сч. 52, субсчет «Транзитный валютный счет» 2000 долл./54 000 руб. К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» 2000 долл./54 000 руб.; списана валюта на продажу - Д-т сч. 91, субсчет 2/1 «Расходы по продаже валюты» 1500 долл./ 41 250 руб. К-т сч. 52, субсчет «Транзитный валютный счет» 1500 долл./ 41 250 руб.; зачислена рублевая выручка - Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 40 800 руб. К-т сч. 91, субсчет «Прочие доходы» 40 800 руб.; списана комиссия банка - Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» 137,5 руб. К-т сч. 51 «Расчетные счета» 137,5 руб.; отражена положительная курсовая разница - Д-т сч. 52, субсчет «Транзитный валютный счет» 1000 руб. К-т сч. 91, субсчет «Прочие доходы» 1000 руб. В случае когда день списания валютных средств на продажу и день продажи валюты не совпадают, то целесообразно использовать счет 57 для учета валюты, списанной со счета, но еще не проданной уполномоченным банком. 3. ОАО «Метроном» в отчетном периоде получило безвозмездно от юридического лица материалы на сумму 10 000 руб. В этом периоде часть материалов в сумме 3000 руб. была использована в производстве готовой продукции. В бухгалтерском учете эти операции должны быть отражены следующим образом: оприходованы материалы, полученные безвозмездно, - Д-т сч. 10 «Материалы» 10 000 руб. К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездно полученные ценности» 10 000 руб.; переданы материалы в производство - Д-т сч. 20 «Основное производство» 3000 руб. К-т сч. 10 «Материалы»; 3000 руб.; отражена прибыль использованного материала - Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» , субсчет «Безвозмездно полученные ценности» 3000 руб. К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 3000 руб. 4. По окончании отчетного периода бухгалтер ОАО «Метроном» должен определить разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 91. Она составит: 21 600 + 40 800 + 1000 + 3000 - 3600 -5540 - 41 250 - 137,5 = 15872,5 руб. Результатом прочих доходов и расходов является прибыль в размере 15872,5 руб. На сумму этой прибыли надо сделать бухгалтерскую запись: Д-т сч. 91, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 15872,5 руб. К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 15872,5 руб.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет внереализационных доходов и расходов» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
