Обратимся к примеру, в котором суммы отклонений списываются пропорционально сумме списанных материалов. Остаток материалов отражается в балансе как совокупность учетной цены и отклонений, приходящихся на этот остаток. Для учета материалов по учетным ценам на счете 10 открыты два субсчета: 1 "Сырье и материалы" и 2 "Комплектующие изделия", аналогичные субсчета открыты на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". На всех субсчетах учет материалов ведется в аналитическом разрезе по наименованиям материалов. К счету 16 открыты два субсчета: 1 "Отклонения в стоимости материалов" и 2 "Отклонения в стоимости комплектующих изделий". Отражение на счетах поступления материальных ценностей и расходов, связанных с их приобретением Поступление материалов - по дебету счета 10 С кредита Дебет Кредит счетов С - фактическая себестоимость материальных ценностей на складах, в цехах переработки и материалы в пути Стоимость поступивших ценностей согласно товаросопроводительным документам 60 - и по неотфактурованным поставкам Стоимость доставки и перевозки поступивших 60 - ценностей Стоимость приобретенных ценностей за счет 71 - подотчетных сумм Стоимость погрузочно-разгрузочных работ, 71 - оплаченных из подотчетных сумм 70 - Заработная плата, начисленная грузчикам Начисление социального налога с заработной 69 - платы рабочих-грузчиков Стоимость ценностей, изготовленных цехами вспомогательных производств, сданных 23 - на склад Стоимость отходов и сэкономленных материалов вспомогательными производствами, 23 - сданных на склад Стоимость готовой продукции, подлежащей 43 - использованию на нужды производства Стоимость отходов от ликвидации основных 91-1 - средств, сданных на склад Стоимость лома и отходов, полученных от окончательно забракованной продукции, 28 - сданных на склад Стоимость отходов и сэкономленных материа-20 - лов основного производства, сданных на склад 75 - Взнос учредителями в уставный капитал 98 - Безвозмездное поступление материалов Стоимость материалов, полученных от обособленных подразделений, находящихся 79 - на отдельном балансе, или переданных им Стоимость материалов, использованных 08 - на капитальные вложения Суммовые разницы, возникающие при расчетах с российскими поставщиками: 60,76 - положительные Ц(|[7б]- отрицательные (сторно) Итого фактическая себестоимость поступивших ценностей Отражение расхода материалов на счете 20 «Основное производство» С кредита Дебет Кредит счетов Стоимость израсходованного сырья и 10 - материалов на изготовление продукции. Сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на всю стоимость израсходованных материалов, отнесенных на счета 23, 25, 26, 16 - 28, 97 На счетах производственных затрат - 23, 2S, 26, 28, 97, 96
С кредита счетов
10
Дебет Стоимость израсходованных товарно-материальных ценностей по учетным ценам: на содержание оборудования, рабочих мест, зданий и текущий ремонт цехового и общезаводского назначения; на изготовление продукции вспомогательных производств и освоение новых видов продукции; на исправление брака продукции; на изготовление продукции
Кредит
На счет 44 «Расходы иа продажу»
С кредита счетов Дебет
10 16
Стоимость израсходованных материалов на упаковку готовой продукции по учетным ценам; ТЗР
С кредита счетов
На счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Дебет
Кредит
10 16
Стоимость материально-производственных запасов, отпущенных, реализованных; ТЗР
За учетную цену материалов принята плановая цена в размере 1 тыс. руб. за 1 кг. За учетную цену комплектующих изделий -1 тыс. руб. за 1 единицу комплектующего изделия. Остаток материалов на 1-е число месяца составил по учетным ценам 10 тыс. руб. (10 кг). Сумма отклонений, приходящихся на остаток материалов, - 6 тыс. руб. Остаток комплектующих изделий на начало месяца отсутствовал. Операции, связанные с поступлением и списанием материалов и комплектующих, отражены в таблице. На основе данных таблицы был проведен расчет отклонений в стоимости материалов и комплектующих изделий.
№ п/п Наименование хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Дебет счета, субсчета Кредит счета, субсчета 1 Оприходованы материалы по покупной ценеот поставщиков (100 кг) 100 15,1 60 2 Отражены суммы НДС по приобретенным материалам 20 19-3 60 3 Одновременно опризодованы поступившие на склад материалы по учетной цене (100 кг) 100 10-1 15-1 4 Учтены в фактической себестоимости материалов транспортные расходы, связанные с доставкой материалов на склад Отражены суммы НДС по 45 15-1 60 транспортным услугам 9 19-3 60 5 Учтены вознаграждения посредникам в связис приобретением материаловНДС с возраграждения 15 3 15-1 19-3 76 76 6 Оприходованы материалы, приобретенные подотчет- ными лицами (8 кг) 8 15-1 71 Одновременно учтена стоимость приобретенных материалов по учетной цене (8 кг) 8 10 15 № п/п Наименование хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Дебет счета, субсчета Кредит счета, субсчета 7 Поступили комплектующие изделия от поставщика (130 ед.) 130 15-2 60 НДС по комплектующим изделиям, предъявленный поставщиком 26 19 60 Оприходованы комплектующие по учетной цене (130 ед.) 130 10-2 15-2 8 Перечислена задолженность: поставщикам материала 144 60 51 перевозчикам 48 60 51 9 Перечислена задолженность поставщику комплектующих изделий 141,6 60 51 10 Отражены положительные суммовые разницы, связанные с погашением задолженности поставщикам материала 20 15-1 60 11 НДС по положительным суммовым разницам 4 19 60 12 Отражены отрицательные суммовые разницы, связанные с погашением задолженности перевозчику разницы ш ш 13 Сторно отрицательныех суммовых разниц на счете 19, связанных с погашением ш задолженности перевозчику В ш 14 Отражены отрицательные разницы по расчетам с поставщиком комплектующих изделий ЕИ ш ш 15 Сторно НДС на сумму отрицательных суммовых разниц ш № № п/п Наименование хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Дебет счета, субсчета Кредит счета, субсчета . 16 Списаны отклонения со счета 15:фактическая себестоимость материалов превышает учетную цену фактическая себестоимость 75 16-1 15-1 комплектующих изделий ниже учетной цены 12 15-2 16-2 17 Сделан вычет НДС по материалам, оплаченным 19 поставщикам и подрядчикам 55,6 68 18 Списана учетная цена материалов, переданных на общехозяйственные расходы (80 кг) 80 26 10-1 Списаны отклонения, приходящиеся на стоимость материалов, переданных на общехозяйственные расходы, положительные 54,9 26 16-1 19 Списана учетная цена комплектующих изделий, отпущенных в производство (65 ед.) 65 20 10 Списаны отрицательные отклонения, приходящиеся на стоимость материалов, га га отпущенных в производство 20 Начислена выручка от продажи материалов 36 91-1 сторонним организациям 62-3 21 Начислен НДС с выручки от продажи материалов 6 91-2 68 (76-8) 22 Списаны материалы, реализованные сторонним организациям, по учетным ценам (15 кг) 15 91-2 10 23 Списаны положительные отклонения, приходящиеся на стоимость материалов, переданных сторонним организациям 10,3 91-2 16 № п/п Наименование хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Дебет счета, субсчета Кредит счета, субсчета 24 Списана выявленная недостача комплектующих изделий по учетной цене (13 ед.) 13 94 10-2 25 Списаны отрицательные отклонений, приходящиеся на стоимость недостачи комплектующих изделий EU ш ш 26 Восстановлена сумма НДС, взятого в зачет перед бюджетом 2,36 94 68 27 Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостачи товарно-материальных ценностей 14,6 73-2 94 28 Списаны материалы по учетной цене, израсходованные при ликвидации последствий аварии (4 кг) 4 99 10-1 29 Списаны положительные отклонения, приходящиеся на стоимость материалов, израсходованных при аварии 2,8 99 16 30 Восстановлен НДС с сумм материалов, списанных при ликвидации последствий аварии 1,34 99 68 31 Отражен вклад в уставный капитал дочернего общества в виде комплектующих изделий по их учетной стоимостиСторно отрицательных отклонений, приходящихся на комплектующие 10та 58 10И 32 Размер вклада доведен до согласованной между учредителями стоимости (8000 руб.) 1,1 91-2 58 № п/п Наименование хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Дебет счета, субсчета Кредит счета, субсчета 33 Восстановлен НДС по комплектующим, внесенным как вклад в ООО (Эта сумма не уменьшает налогооблагаемой прибыли) 1,82 91-2 68 34 Определен финансовый результат от прочих операций за отчетный период 1,78 91-9 99 Расчет отклонений за текущий месяц был проведен в справке бухгалтерии. СПРАВКА БУХГАЛТЕРИИ по расчету отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены
ООО "ВЫМПЕЛ" Всего поступило материалов по учетной цене Всего с учетом остатка Поступило по фактической себестоимости Сумма положительных отклонений (183 - 108) Сумма отклонений с учетом остатка
31.03.2002 г. 108 тыс. руб. 118 тыс. руб. 183 тыс. руб. 75 тыс. руб. 81 тыс. руб.
Процент отклонений составляет 81: 118 ■ 100% = 68,644% Сумма отклонений, приходящаяся на списанные материалы, 80 кг (80 тыс. руб.) 81.118 - 80 = 54,9 тыс. руб. Списаны материалы, проданные по учетным ценам, 15 кг (15 тыс. руб.) Сумма отклонений, приходящаяся на списанные материалы, 81:118 ■ 15 = 10,3 тыс. руб. Списаны материалы при ликвидации последствий аварии 4 кг (4 тыс. руб.) Сумма отклонений, приходящаяся на списанные материалы, 81:118 ■ 4 = 2,8 тыс. руб. Остаток материалов на счете 10-1 19 тыс. руб. Остаток отклонений на субсчете 16-1, приходящийся на нес писанные ма- териалы, 13 тыс. руб. (6 + 75 - 68) Бухгалтер Петрова Л. И. Аналогично рассчитываются отклонения, приходящиеся на комплектующие изделия. Финансовый результат от прочих операций в бухгалтерском учете складывается из двух составляющих: прибыли от продажи материалов (4,7 тыс. руб.) и убытка от передачи комплектующих в уставный капитал (-2,92 тыс. руб.). В данном примере учета материалов оценка списываемых материалов проводилась по средней себестоимости. Однако существуют еще два метода оценки материалов при их передаче в производство или выбытии: по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений; по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Оба метода требуют учета материалов по партиям. В таком случае, чтобы выполнить условия применения этих методов, необходимо будет рассчитывать отклонения не просто по группе материалов, а по каждой партии материалов. Это, в свою очередь, потребует более детального учета отклонений на счете 16, т.е. отклонения необходимо будет рассчитывать по каждой партии с тем, чтобы впоследствии была возможность правильно определить суммы отклонений, приходящиеся на учетную стоимость партии и на остаток материалов на складе.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Пример ведения учета материалов по учетным ценам» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
