Учет операций по доверительному управлению на практическом примере
В рамках договора доверительного управления ОАО "Метроном", выступающее как учредитель управления, передало ООО "Омега", выступающему как доверительный управляющий, здание, первоначальная стоимость которого составляет 1 ООО ООО руб., сумма начисленного износа на момент передачи - 200 ООО руб. Доверительный управляющий открыл отдельный расчетный счет для расчетов в рамках договора доверительного управления. Ежемесячное вознаграждение доверительного управляющего определено сторонами в размере 20 ООО руб. плюс НДС (20%) -4000 руб. По истечении квартала и срока договора доверительный управляющий передает обособленный баланс учредителю управления. Учетная политика для целей налогообложения НДС учредителя управления - "по оплате". Рассмотрим, каким образом указанные хозяйственные операции будут отражаться в учете у обоих сторон договора и в обособленном учете (см. табл. 1). Содержание хозяйственных операций и первичные документы Сумма, руб. Учредитель управления Доверительный управляющий Дебет счета Кредит счета Дебет счета Кредит счета Акт приемки-передачи основных средств. Передано здание в доверительное управление 1 ООО ООО 79-3 01 01 79-3 Акт приемки-передачи. Передан износ по зданию 200 ООО 02 79-3 79-3 02 Справка бухгалтерии.Начислена амортизацияпо используемому имуществу 25 ООО 20 02 Выписка банка. Оплачены коммунальные услуги по имуществу, сданному в аренду 120 ООО 60 51 Счета поставщиков. Списаны коммунальные услугиУчтен НДС по коммунальным услугам, предъявленный поставщиком услуг 100 000 20 000 20 19 60 60 Выписка банка. Счета-фактуры. Сделан вычет НДС по оплаченным услугам 20 000 68 19 Счета доверительногоуправляющего, счета-фактуры.Начислена выручкаот сдачи здания в арендуНДС 168 000 28 000 62 90-3 90-1 68 Выписка банка. Поступила арендная плата от арендаторов 1680 000 51 62 По данным табл. 3, на конец месяца все счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 79, субсчет 3, 99, 01, 02. Остатки на счете 79, субсчет 3 у учредителя управления и в обособленном балансе равны между собой. Они отражают стоимость переданного имущества за минусом сумм, перечисленных (полученных) доверительным управляющим. Как мы уже говорили выше, доверительный управляющий отражает в учете сумму полученной прибыли на счете 99, а все перечисления учредителю управления отражает по дебету счета 79, субсчет 3. Таким образом, остаток по этому счету показывает разницу между стоимостью полученного имущества и перечисленной прибыли. В дальнейшем на момент прекращения договора сумму прибыли, полученную доверительным управляющим по операциям в рамках договора доверительного управления, целесообразно оформить так, как выполнено в п. 5 табл. 3. Доверительный управляющий ведет обособленный учет операций по договору доверительного управления. По мнению авторов, он также должен будет представить в налоговый орган расчеты (по НДС). Налог на имущество и на прибыль уплачивает сам учредитель управления. По окончании отчетного периода доверительный управляющий передал учредителю управления баланс и отчет о прибылях и убытках, показатели которого были включены в отчетность учредителя управления. Ниже приведена табл. 2, в которой отражена консолидация основного баланса учредителя управления с обособленным балансом. При консолидации остатки по счету 79, субсчет 3 на обоих балансах взаимно закрываются. Для упрощения вместо статей баланса указаны шифры счетов. Предположим, что указанные в табл. 1 операции были совершены доверительным управляющим в течение срока договора. В результате этих операций на момент окончания договора на счетах обособленного баланса числятся следующие остатки: Дебетовые Кредитовые 62- 15 000 руб. 51 - 100 000 руб. на счете 01-10 ООО ООО руб. на счете 02 - 300 000 руб. 76 - 2 500 руб. 99 - 60 000 руб. 79-3 - 752 500 руб.
Так как все суммы полученной прибыли перечислялись ежемесячно учредителю управления и не были израсходованы на приобретение имущества или другие цели, определяемые учредителем управления, то остаток на расчетном счете соответствует сумме начисленной амортизации основных средств. В учетном регистре учредителя управления числится дебетовый остаток по счету 79, субсчет 3, в размере 752 500 руб. Доверительный управляющий на основе первичных документов возвратил следующее имущество, а учредитель управления принял его. Операции, связанные с закрытием договора, приведены в табл.3.. Таким образом, задолженности по договору доверительного управления закрыты.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет операций по доверительному управлению на практическом примере» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
