Порядок отражения в учете расчетов по банковским картам у организации-держателя карты
Организация, чтобы стать держателем банковской карты, должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В нем обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя картой. Все условия пользования картой оговариваются затем в договоре между банком и держателем карты. Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый специальный карточный счет (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам. Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк-эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств. Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому целесообразно открыть субсчет "Специальный карточный счет". При этом аналитический учет карт следует вести по банкам-эмитентам; валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца. На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации - держателя карт делается запись:
Д-т сч. 55, субсчет "Специальный карточный счет" К-т сч. 51 "Расчетные счета". Если списание денежных средств с расчетного счета и зачисление на СКС производится в один день, то в использовании счета 57 "Переводы в пути" нет необходимости; если в разные дни, то до зачисления средств на СКС они должны быть учтены как денежные средства в пути: Д-т сч. 57 "Переводы в пути" К-тсч. 51 "Расчетные счета". На основе выписки банка со специального карточного счета в бухгалтерском учете на дату зачисления средств делается запись: Д-тсч. 55, субсчет "Специальный карточный счет" К-т сч. 57 "Переводы в пути". После зачисления средств на специальный карточный счет банк-эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора. Сотруднику, который получил карту, предоставляется возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом в первую очередь является квитанция (чек) на оплату приобретенной покупки или оказанной услуги, так называемый "слип", а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета-фактуры. О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег. На основе авансовых отчетов сотрудников о произведенных входах по пластиковым картам бухгалтерия делает записи: Д-т счетов 10,26,44 К-тсч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре. Суммы, указанные в выписках, должны быть подтверждены первичными документами (слипами). На основании выписок делают бухгалтерские записи: Д-тсч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т сч. 55, субсчет "Специальный карточный счет" - оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника фирмы. Мы предложили свой вариант бухгалтерских записей. Однако считаем, что организации могут при разработке рабочего плана счетов предусмотреть свои счета по расчету с сотрудниками по открытым на их имя корпоративным картам. Например, вместо счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" могут использоваться счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Российские организации могут открыть банковскую карту в валюте для расчетов их сотрудников во время командировок за границу. Пример. ОАО "Карт" открыло карточку Mastercard в валюте для расчетов сотрудников фирмы во время командировок за границу. Для открытия карты в обслуживающий банк была перечислена сумма 10 ООО долл.; курс ЦБ РФ на дату перечисления составлял 31,5 руб. за 1 долл. США (цифры примера условные). В бухгалтерском учете будет оформлена запись: Д-т сч. 57 "Переводы в пути" 10 ООО долл. / 315 ООО руб. К-т сч. 52 "Валютные счета" 10 ООО долл. /315 ООО руб. В соответствии с выпиской банка средства были зачислены на специальный карточный счет по курсу 31,55 руб. за 1 долл. США: Д-т сч. 55, субсчет "Специальный карточный валютный счет" 10 ООО долл. /315 500 руб. К-т сч. 57 "Переводы в пути" 10 000 долл. / 315 500 руб. Таким образом, на счете 57 из-за разницы в курсах на дату снятия и зачисления образовалась курсовая разница, которая оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 57 "Переводы в пути" 500 руб. К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы" 500 руб. В договоре с банком определено, что в счет перечисленной суммы ОАО "Карт" может открыть 4 пластиковые карточки. Держатель каждой может израсходовать 2500 долл. Карточки были открыты на руководителя ОАО "Карт" Е.Н. Трофимова, менеджеров А.А. Николаева, К.В. Петрова, Ф.А. Гуськова (за балансом на отдельном счете оприходованы 4 карточки Mastercard). Менеджер А. А. Николаев был направлен в зарубежную командировку, деньги ему не выдавались, так как все расходы он осуществлял по корпоративной карте. О произведенных расходах А. А. Николаев представил авансовый отчет, в котором указана сумма суточных по норме - 200 долл. и сверх нормы -300 долл.; приложены квитанции гостиницы, билеты, квитанции за телефонные переговоры. Оплата осуществленных расходов подтверждена слипами: слип от 12.12.96 № 2346981 и квитанции гостиницы за 6 дней на сумму 600 долл.; слип от 05.12.96 № 1890236 и билеты Москва-Рим-Москва на сумму 236 долл.; слип от 07.12.96 № 1678902 на получение наличной валюты на сумму 500 долл. (суточные); слип от 10.12.96 № 9236519 и квитанции на телефонные переговоры на сумму 135 долл. 1171 долл./37 003,6 руб. 1171 долл. / 37 003,6 руб.; 300 долл. / 9 480 руб. 300 долл. / 9 480 руб. На сумму расходов по авансовому отчету в бухгалтерском учете сделаны записи (курс 31,6 руб. за 1 долл.): Д-т сч. 26, субсчет "Командировочные расходы в пределах норм" К-т сч. 71, субсчет "Расчеты с А.А. Николаевым" Д-т сч. 26, субсчет "Командировочные расходы сверх норм" К-т сч. 71, субсчет "Расчеты с А.А. Николаевым" Примечание. Деление на расходы в пределах и сверх норм произведено условно. Выписки банка со специального карточного счета поступили на суммы 1471 долл. (курс на эту дату составил 31,5 руб. за 1 долл. США). В соответствии с выпиской с этого счета снята сумма в оплату расходов по карте: Д-т сч. 71, субсчет "Расчеты с А.А. Николаевым" 1 471 долл. / 46 336,5 руб. К-т сч. 55, субсчет "Специальный карточный валютный счет" 1 471 долл. / 46 336,5 руб. Курсовая разница будет показана на счете 71: Д-т сч. 71, субсчет "Расчеты с А.А. Николаевым" 147,1 руб. К-т сч. 91, субсчет 2, аналитический счет "Курсовые разницы" 147,1руб. Комиссия банка за обслуживание составила 20 долл. (курс - 31,6 руб. за 1 долл.): Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 20 долл. / 632 руб. К-т сч. 55, субсчет "Специальный карточный валютный счет" 20 долл. / 632 руб. Сальдо на счете 55 (субсчет "Специальный карточный валютный счет") на конец месяца (курс на конец месяца - 31,6 руб. за 1 долл.) составляет: 8509 долл. (268884,4 руб.). Курсовая разница на счете 55 (субсчет "Специальный карточный валютный счет") - 352,9 руб. (268884,4 - 268531,5): Д-т сч. 55, субсчет "Специальный карточный валютный счет" 352,9 руб. К-т сч. 91, субсчет 1, аналитический счет "Курсовые разницы" 352,9 руб.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Порядок отражения в учете расчетов по банковским картам у организации-держателя карты» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
