Особенности налогообложения реализации товаров транзитом
Налог на добавленную стоимость. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется продавцом товаров на основании п. 1 ст. 154 НК РФ как их стоимость без учета налога. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Однако при транзитной реализации торговая организация самостоятельно не отгружает товар конечному покупателю, это делает ее поставщик, поэтому обязанность по начислению суммы налога у торговой организации возникает именно в момент, когда поставщик производит отгрузку товара со своего склада конечному покупателю. Других особенностей в плане исчисления и уплаты НДС в отношении транзитной реализации товаров гл. 21 НК РФ не содержит. Ставка налога, применяемая к товарам, реализуемым транзитом, определяется в соответствии с требованиями ст. 164 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. Торговая компания - налогоплательщик НДС вправе применить вычет по сумме "входного" налога, предъявленного ей при приобретении товаров поставщиком. Здесь важно отметить следующее. Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ для целей применения вычетов по налогу выдвигает следующие требования к налогоплательщику: - приобретенные товары должны приобретаться для налогооблагаемой деятельности; - товары должны быть приняты на учет; - на руках у налогоплательщика должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом. Поэтому если в нарушение порядка отражения операций по приобретению товара торговая организация в бухгалтерском учете не отразит стоимость приобретенных товаров на балансовом счете 41 "Товары", то это приведет к потере вычета. Кроме того, к потере вычета может привести и неправильное заполнение счетов-фактур, выставляемых при транзитной реализации. Торговой организации следует проверить, каким образом поставщик товара заполнил счет-фактуру, выписанный на ее имя. В строках 2 - 2б счета-фактуры в качестве продавца товаров должны быть указаны реквизиты поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП). Напоминаем, что при заполнении счетов-фактур налогоплательщики НДС руководствуются нормами ст. 169 НК РФ, а также рекомендациями Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила). С 09.06.2009 указанные Правила применяются налогоплательщиками НДС в редакции Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914". Теперь обновленные Правила содержат не только общий порядок учета выставленных и полученных счетов-фактур, но и определяют порядок учета выставленных (полученных) "авансовых" счетов-фактур, документов, выставленных налоговыми агентами, а также участниками посреднических соглашений. Помимо всего прочего новый текст Правил содержит более детальные рекомендации по оформлению счетов-фактур и заполнению их обязательных реквизитов.
Обратите внимание! При заполнении строки 2 счета-фактуры обновленные Правила требуют указывать полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Напомним, что прежняя редакция Правил позволяла указывать полное или сокращенное наименование продавца. Что это техническая неточность законодателей, можно судить по Информационному сообщению ФНС России от 23.06.2009 "О Постановлении Правительства Российской Федерации от 26.05.2009 N 451", в котором налоговое ведомство довело до информации налогоплательщиков, что указание в счете-фактуре только полного или только сокращенного наименования продавца по-прежнему не будет рассматриваться налоговыми органами как ошибка заполнения, влекущая отказ в применении налогового вычета. В строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" также указываются реквизиты поставщика. В строке 4 "Грузополучатель и его адрес" поставщик должен указать реквизиты конечного покупателя товара, а в строках 6 - 6б в качестве покупателя указывается торговая организация, ее адрес, ИНН/КПП. Торговая организация в свою очередь в счете-фактуре, выставленном на имя конечного покупателя, также должна отразить особенности, связанные с транзитной реализацией товара. В строки счета-фактуры, относящиеся к продавцу товаров, она должна внести собственные реквизиты, в строке "Грузоотправитель и его адрес" - указать реквизиты своего поставщика, а строки, относящиеся к покупателю и грузополучателю, заполнить на имя конечного покупателя товара. Налог на прибыль. В налоговом учете торговой фирмы сумма выручки от реализации товаров транзитом за минусом НДС признается ее доходом от реализации (ст. ст. 249 и 248 НК РФ). Порядок признания доходов для налогоплательщиков, использующих в целях налогообложения метод начисления, установлен ст. 271 НК РФ. Пунктом 3 ст. 271 НК РФ определено, что датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, то есть дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. На основании ст. 268 НК РФ торговая организация вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара. Напоминаем, что при реализации товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, определяющей порядок распределения расходов по торговым операциям у налогоплательщиков, использующих метод начисления. Как следует из ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца в торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: - стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде; - транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, если они не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы торговой организации, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными, что, в свою очередь, означает, что распределять их не нужно, так как они в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Так как при реализации товаров транзитом торговая организация не завозит товары на свой собственный склад, то расходы по доставке товара до склада конечного покупателя квалифицируются в качестве транспортных расходов, связанных с продажей покупных товаров. Такие транспортные расходы торговой организации не могут относиться к прямым расходам организации торговли, так как они не связаны с приобретением покупных товаров и доставкой их на склад торговой организации. Следовательно, они признаются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано на то, что осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций может быть признано обстоятельством, свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Особенности налогообложения реализации товаров транзитом» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
