Налог на добавленную стоимость. При получении скидки в виде прощения части долга возникает вопрос, следует ли покупателю восстанавливать сумму налога, ранее принятого к вычету по принятым на учет товарам. Нужно сказать, что случаи, когда сумма налога подлежит восстановлению налогоплательщиком, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ, и про прощение долга там ничего не сказано. Исходя из этого, у налогоплательщика отсутствует обязанность восстанавливать сумму налога в части предоставленной скидки. Обратите внимание, что с 1 января 2009 г. состав операций, при которых налогоплательщиком восстанавливаются суммы налога, несколько расширен. С указанной даты восстанавливать НДС налогоплательщикам придется еще в двух случаях: - если покупатель принял к вычету сумму НДС, сидящую внутри авансового платежа, перечисленного поставщику. Этот НДС восстанавливается в момент принятия вычета по приобретенным товарам (работам, услугам). - если покупатель принял к вычету сумму НДС, сидящую внутри аванса, а в дальнейшем произошло изменение или расторжение договора, содержащего условие о предварительной оплате. Однако не исключено, что налоговые органы будут требовать восстановить сумму налога, исходя из следующего. Так как прощение части долга освобождает покупателя от обязанности оплатить товар в размере предоставленной скидки, следовательно, налогоплательщик, не несущий реальных затрат по оплате товара в этой части, утрачивает право на получение вычета. Иначе говоря, налогоплательщик должен уменьшить сумму примененного вычета на сумму НДС в размере предоставленной скидки. Минфин России предупредил налогоплательщиков о том, что не включаются в налоговую базу покупателя только скидки, полученные им за выполнение определенных условий договора без изменения первоначальной цены единицы товара. То есть если организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров и налогообложению НДС не подлежат. При этом у продавца товаров на сумму данных премий налоговая база по данному налогу не корректируется. В случае получения покупателем премии (скидки) без изменения цены товара суммы НДС к вычету по приобретенным товарам корректировке не подлежат. Аналогично суммы вознаграждения, полученные покупателем товаров от продавцов по результатам продаж за определенный период, НДС не облагаются. Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112, от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847, от 8 декабря 2006 г. N 03-04-11/237, от 22 ноября 2006 г. N 03-04-11/222, от 16 ноября 2006 г. N 03-04-11/219 и в Письме УФНС России по г. Москве от 3 апреля 2007 г. N 19-11/030227. Налог на прибыль. В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ и на основании ст. ст. 572 и 574 ГК РФ, если организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные товары в размере установленного в договоре процента от общей суммы товаров, проданных покупателю, то указанная скидка является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем. В том числе, если скидка на поставленный товар без изменения цены единицы товара была предусмотрена договором поставки и оформлена кредит-нотой (расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой), в соответствии с которой задолженность покупателя уменьшается на величину скидки. Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/354, от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847 и в Письме УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 19-11/25335.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налоговый учет скидок у покупателя» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
