Отражение скидок со снижением цены товара в бухгалтерском учете продавца
Порядок отражения операций по предоставлению скидок продавцом зависит от того, в каком периоде производится снижение цены на товар, - в момент продажи товаров или после того, как товар уже продан. Вариант 1. Снижение цены на реализуемые товары производится в момент их продажи. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99). Пунктом 5 ПБУ 9/99 определено, что в бухгалтерском учете торговой организации выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности. На основании п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств исходя из цены товаров, установленной договором, при соблюдении всех условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. При этом п. 6.5 ПБУ 9/99 определено, что выручка от продажи товаров определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок. Так как скидка предоставляется покупателю в момент продажи, то продавец сразу выписывает на имя покупателя документы исходя из цены товара с учетом скидки. Напоминаем, что в бухгалтерском учете любая хозяйственная операция отражается на основании первичного учетного документа, который составляется в момент совершения хозяйственной операции. Такое требование установлено Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Соответственно, бухгалтерский (и налоговый) учет ведется в общем порядке.
Пример. Организация оптовой торговли "А" торгует электробытовой техникой. Условиями договора купли-продажи товаров, заключенного между "А" и "Б", предусмотрено, что при приобретении товара на сумму большую, чем 200 000 руб., покупателю предоставляется скидка в размере 5% от первоначальной стоимости единицы товара. По договору купли-продажи "А" продает "Б" партию микроволновых печей - 50 штук. Цена за одну микроволновую печь составляет 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. Так как покупатель приобретает товар на сумму большую, чем 200 000 руб., он имеет право на скидку в размере 5900 руб. x 5% x 50 штук = 14 750 руб. Фактическая себестоимость приобретенной партии товара составляет 175 000 руб. В бухгалтерском учете организации "А" операции по продаже товара с учетом скидки отражены следующим образом: Дебет 62 Кредит 90-1 - 280 250 руб. - отражена выручка от продажи товара с учетом предоставленной скидки; Дебет 90-3 Кредит 68 - 42 750 руб. - начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41 - 175 000 руб. - списана на продажу фактическая себестоимость микроволновых печей; Дебет 51 Кредит 62 - 280 250 руб. - получены от покупателя денежные средства; Дебет 90-9 Кредит 99 - 62 500 руб. - отражен финансовый результат от продажи товара со скидкой.
Обращаем ваше внимание, что стороны договора купли-продажи могут закрепить договором, что скидка, предоставляемая покупателю, зависит от объема приобретаемого товара и распространяется на последующие приобретаемые партии товара. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет скидок, предоставляемых покупателю на последующие партии приобретаемых товаров, ведется аналогично. Вариант 2. Снижение цены на товар производится после его продажи (ретроскидка). Этот вариант предоставления скидки несколько сложнее. Так как в момент продажи товаров продавец еще не знает о том, что в дальнейшем покупатель может рассчитывать на получение скидки, то при отгрузке товаров первичные документы выписываются исходя из первоначальной цены товара, установленной договором купли-продажи. Если в дальнейшем покупатель выполняет условия договора о предоставлении скидки, то цена товара уменьшается, и, следовательно, продавцу необходимо внести исправления в первичные бухгалтерские документы. В отношении исправления первичных бухгалтерских документов следует отметить следующее. Бухгалтерское законодательство запрещает вносить исправления только в кассовые и банковские документы, на это указано в п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься, но только по согласованию со всеми участниками данной хозяйственной операции. Внесенные исправления с указанием даты их внесения подтверждаются подписями тех же лиц, которые подписали эти документы первоначально. Непосредственно сам порядок внесения исправлений в первичную бухгалтерскую документацию установлен Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 (далее - Положение N 105). Несмотря на "преклонный" возраст этого документа, нормы указанного нормативного документа применяются до сих пор. В соответствии с Положением N 105 внесение в первичные документы неоговоренных исправлений не допускается. Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление оговаривается надписью "Исправлено", заверяется подписью лица, подписавшего этот документ, с проставлением даты исправления. Заверять внесенные исправления печатью не нужно. На основании исправлений, внесенных в первичные бухгалтерские документы, продавец в соответствии с требованием п. 6.5 ПБУ 9/99 сторнирует часть выручки на сумму предоставленной покупателю скидки. Если ретроскидка предоставляется в следующем финансовом году (после сдачи годовой финансовой отчетности), то в учете продавца сторнирование выручки не производится, а предоставление скидки отражается как убыток прошлых лет, выявленный в текущем году.
Пример. Организация оптовой торговли "А" торгует электробытовой техникой. Условиями договора купли-продажи с организацией "Б" предусмотрено, что при достижении покупателем суммарного объема закупок на сумму 500 000 руб. цена на приобретенный товар снижается на 10%, начиная с первой приобретенной партии товара. В июне текущего года "А" продает "Б" партию микроволновых печей - 50 штук. Цена за одну микроволновую печь составляет 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. В бухгалтерском учете организации "А" операции по продаже товара отражены следующим образом: Июнь: (пока у покупателя нет права на получение скидки); Дебет 62 Кредит 90-1 - 295 000 руб. - отражена выручка от продажи товара; Дебет 90-3 Кредит 68 - 45 000 руб. - начислен НДС. В августе "Б" приобретает у "А" партию стиральных машин (50 штук) по цене за единицу 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб. Так как в августе у покупателя выполняются условия договора купли-продажи о предоставлении скидки, то "А" предоставляет "Б" скидку с цены товара в размере 10%. В бухгалтерском учете "А" эти операции отражены следующим образом: Август: Дебет 62 Кредит 90-1 - 318 600 руб. - отражена выручка от продажи стиральных машин с учетом предоставленной скидки; Дебет 90-3 Кредит 68 - 48 600 руб. - начислен НДС; Дебет 62 Кредит 90-1 - 29 500 руб. - сторнирована часть выручки за июнь в части предоставления скидки по первой партии товара; Дебет 90-3 Кредит 68 - 4500 руб. - сторнирован НДС в части скидки, предоставленной по товару, приобретенному покупателем в июне.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Отражение скидок со снижением цены товара в бухгалтерском учете продавца» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
