В условиях жесткой конкуренции торговые организации вынуждены использовать самые различные приемы для увеличения объема продаваемых товаров и привлечения новых потенциальных покупателей. К таким инструментам относятся: проведение массовых рекламных мероприятий, распродаж, предоставление различного рода скидок, а также организация продажи товаров в кредит. Использование кредитной схемы позволяет торговым компаниям "увеличить" количество платежеспособного населения, граждане же, в свою очередь, имеют возможность приобрести необходимые им дорогостоящие товары сразу, рассчитываясь за них постепенно, без особого давления на семейный бюджет. Организовать продажу товаров в кредит торговая фирма может двумя способами - самостоятельно и с привлечением банка. В первом случае отношения между торговой организацией и покупателем строятся на основании договора купли-продажи, в котором предусматривается, что оплата товара производится покупателем либо через определенное время после его передачи, либо в рассрочку. Во втором случае торговой фирме необходимо заключить два договора - один с банком, а второй с покупателем. При такой форме кредитования торговая организация сразу же получает деньги за проданный товар - часть от покупателя, так называемый первоначальный взнос, а оставшуюся сумму доплачивает банк, с которым в дальнейшем покупатель самостоятельно рассчитывается за предоставленный кредит. Нужно сказать, что сегодня вариант продажи товаров в кредит с привлечением банков используется чаще. Объяснением тому является в основном нежелание работодателей показывать реальную заработную плату работника, в связи с чем последние просто не имеют возможности осуществлять кредитные платежи через свое место работы. Банкам же информация об официальном и реальном уровне заработной платы работника не нужна, для заключения кредитного договора гражданину достаточно предъявить свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность физического лица. Кроме того, не последнюю роль при принятии решения о том, кто будет кредитовать население при такой форме продаже товаров, для торговой компании имеет и то, что, выступая одновременно и продавцом, и кредитором, торговая организация отвлекает из своего оборота часть денежных средств, а также повышает риски, связанные с неоплатой товаров. Вместе с тем при такой форме кредитования торговая организация может значительно сэкономить на банковской комиссии, поэтому такая форма продажи товаров в кредит применяется некоторыми торговыми фирмами и по сей день. Для того чтобы правильно организовать продажу товаров в кредит, а следовательно, должным образом отразить эти операции в бухгалтерском учете и исчислить налоги, торговой фирме следует хорошо представлять себе гражданско-правовые основы такого способа продажи товаров. Поэтому вначале следует обратиться к нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Как известно, основным договором, заключаемым торговыми организациями при продаже товаров, выступает договор купли-продажи. Если в качестве покупателя выступает гражданин, то имеет место розничный договор купли-продажи, являющийся разновидностью договора купли-продажи. Как следует из ст. 492 ГК РФ, по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Причем указанной статьей прямо закреплено, что договор розничной купли-продажи является публичным договором, то есть заключается торговой организаций на равных условиях со всеми желающими. В силу ст. 823 ГК РФ торговая организация может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в форме отсрочки или рассрочки оплаты товаров. Продажа товаров в кредит на условиях отсрочки платежа регулируется нормами ст. 488 ГК РФ, а продаже товаров в рассрочку посвящена ст. 489 ГК РФ. Так, п. 1 ст. 488 ГК РФ установлено, что при продаже товаров в кредит на условиях отсрочки платежа в договоре купли-продажи стороны предусматривают условие, что оплата производится покупателем через определенное время после передачи товара покупателю. Если договором срок оплаты не предусмотрен, то покупатель обязан произвести оплату в разумный срок (ст. 314 ГК РФ). Если в срок, установленный договором купли-продажи, покупатель не оплачивает переданный товар, то продавец может потребовать либо оплаты переданного товара, либо его возврата. Если продажа в кредит производится на условиях рассрочки, то договор купли-продажи наряду с другими существенными условиями договора должен содержать информацию о цене товара, порядке, размерах и сроках внесения платежей. Если в договоре купли-продажи, заключенном с покупателем, эти условия отсутствуют, то договор не считается заключенным. При нарушении покупателем сроков очередного платежа продавец имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата товара. Правда, из этого правила есть одно исключение: если сумма платежей, поступивших от покупателя, превышает половину стоимости товара, то потребовать вернуть товар торговая организация уже не сможет. Обратите внимание, что при продаже товаров в кредит на условиях отсрочки или рассрочки договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня его передачи. Сумма этих процентов будет представлять собой плату за предоставление коммерческого кредита, на это указано в п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами". В силу п. 3 ст. 492 ГК РФ к договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина помимо норм ГК РФ применяются и нормы Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Как следует из ст. 24 указанного Закона, в случае возврата товара ненадлежащего качества, проданного в кредит, потребителю возвращается не только уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата указанного товара кредита, но и плата за предоставление кредита. Следует иметь в виду, что при розничной продаже товаров в кредит общее правило о начислении процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ на сумму платежа, просроченного покупателем, не применяется, на это указано в п. 3 ст. 500 ГК РФ. И еще одно... По общему правилу право собственности на товар от продавца к покупателю переходит в момент его передачи, однако в договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть и иной порядок перехода права собственности, например в момент его оплаты. При продаже товара в кредит, даже в том случае, если право собственности на товар перешло к покупателю, товар до полной его оплаты признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Кроме того, торговая организация вправе требовать от покупателя страхования товара, находящегося в залоге (ст. 490 ГК РФ). Итак, продажа товаров в кредит без участия банка производится на основании договора купли-продажи, содержащего условие о предоставлении торговой организацией коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа. Напоминаем, что любая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете фирмы на основании первичных бухгалтерских документов. Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже товаров в кредит ведется с применением специальных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Так, для оформления покупки в кредит с рассрочкой платежа гражданин по месту своей работы должен взять справку формы N КР-1 "Справка для покупки товаров в кредит" и представить ее в торговую организацию, где он намерен совершить покупку. Данная справка составляется администрацией организации, в которой трудится работник, в одном экземпляре. Далее, при совершении покупки покупатель в торговой организации оформляет в двух экземплярах форму N КР-2 "Поручение-обязательство (обязательство)". Один экземпляр остается в торговой фирме, а второй: - передается на руки покупателю, совершающему покупку, если задолженность по кредиту перед торговой фирмой он будет гасить самостоятельно; - пересылается в организацию, где работает покупатель, если сумма кредитных платежей будет удерживаться из заработной платы работника. Товар, приобретенный покупателем в кредит, выдается торговой организацией на основании формы N КР-4 "Распоряжение", составляемой на основании данных поручения-обязательства, после заключения договора купли-продажи товара. При получении товара покупатель вносит в указанную форму данные своего паспорта и расписывается в том, что товар получен. Учет денежных средств, полученных за товары, проданные в кредит, ведется торговой организацией в "Ведомости учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит" (форма N КР-5). При отражении доходов в бухгалтерском учете организации руководствуются нормами бухгалтерского стандарта "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности торговой организации. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Как следует из п. 6.2 ПБУ 9/99, при продаже товаров на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Следовательно, оформив продажу товара в кредит, торговая организация в бухгалтерском учете отразит выручку от продажи товаров с учетом процентов, подлежащих оплате покупателем за предоставленный коммерческий кредит. Не забудьте, что выручка в бухгалтерском учете отражается при выполнении всех условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Если торговая фирма является плательщиком НДС, то она должна начислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет с реализации данного товара, это вытекает из требований ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Причем налоговая база определяется торговой фирмой в соответствии с нормами п. 1 ст. 154 НК РФ. Обращаем ваше внимание на то, что суммы процентов, полученных торговой организацией за предоставление покупателю коммерческого кредита, квалифицируются гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, как суммы, связанные с расчетами за проданные товары. Поэтому на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ торговая организация должна на сумму полученных от покупателя процентов увеличить налоговую базу по НДС. Себестоимость товаров, проданных в кредит, списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" при условии использования торговой организацией покупных цен на товары. В том случае, если торговая фирма ведет учет товаров по продажным ценам, то производится списание на сумму торговой наценки методом красного сторно.
Пример. Предположим, что организация "А" продает в кредит жидкокристаллические телевизоры по цене 72 000 руб., в том числе НДС - 10 983 руб. Организация "А" является плательщиком НДС, учет товаров ведется по покупным ценам, фактическая себестоимость телевизора составляет 40 000 руб. Сумма первоначального взноса составляет не менее 20% от стоимости приобретаемого телевизора. Кредит предоставляется сроком от 6 месяцев до 1,5 лет под 12 процентов годовых. Договором купли-продажи, заключенным между покупателем и организацией "А", определено, что сумма первоначального взноса покупателя составляет 25 000 руб., на оставшуюся сумму (72 000 руб. - 25 000 руб. = 47 000 руб.) торговая организация предоставляет покупателю кредит сроком на один год. За предоставленный кредит покупатель должен будет уплатить торговой организации сумму процентов 47 000 руб. x 12% = 5640 руб. Следовательно, в бухгалтерском учете организации "А" операции по продажи товара в кредит будут отражены следующим образом: Дебет 50 Кредит 90-1 - 25 000 руб. - отражена сумма первоначального взноса, внесенного покупателем; Дебет 62 Кредит 90-1 - 52 640 руб. - отражена задолженность покупателя за товар, проданный в кредит, с учетом причитающихся процентов; Дебет 008 - 72 000 руб. - отражена стоимость товара, находящегося в залоге; Дебет 90-3 Кредит 68 - 11 843,39 руб. - начислен НДС (с учетом причитающихся процентов); Дебет 90-2 Кредит 41 - 40 000 руб. - списана себестоимость проданного телевизора. Ежемесячно при поступлении кредитного платежа от покупателя (до полного погашения задолженности): Дебет 50, 51 Кредит 62 - 4386,67 руб. - поступил ежемесячный платеж по предоставленному кредиту. После погашения задолженности покупателя перед торговой организацией в учете "А" списывается стоимость товара, находящегося в залоге: Кредит 008 - 72 000 руб. - списана стоимость товара, находящегося в залоге.
Теперь коснемся налогового учета. Во-первых, отметим сразу, что в целях налогообложения прибыли коммерческий кредит, предоставляемый покупателю товара, следует рассматривать как долговое обязательство торговой организации, на это указано в ст. 269 НК РФ. Главой 25 НК РФ определено, что проценты по любым видам долговых обязательств налогоплательщика включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если торговая организация в целях налогообложения использует метод начисления, то доходы она определяет в соответствии с правилами ст. 271 НК РФ. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав. Порядок признания процентов при методе начисления установлен п. 6 ст. 271 НК РФ. Как следует из указанной нормы НК РФ, по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Порядок налогового учета процентов по любому виду долговых обязательств урегулирован нормами ст. 328 НК РФ.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Продажа товаров в кредит» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
