Налог на добавленную стоимость. Выше мы уже отметили, что с 1 января 2009 г. в гл. 21 НК РФ нет особенностей налогообложения НДС в части проведения зачетов встречных требований. Однако если учесть, что на дворе середина 2009 г., и у многих компаний имеются товары, приобретенные в 2008 г., а зачет с партнером осуществлен в 2009 г., то, по мнению автора, на этом вопросе необходимо остановиться несколько подробнее. Ранее специфика налогообложения НДС при проведении зачета встречных требований была обусловлена нормой абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, в соответствии с которой при осуществлении зачетов взаимных требований сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивалась налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. В противном случае налогоплательщик НДС терял право на получение вычета именно по сумме "входного" налога по имуществу (работам, услугам), полученным от контрагента. Несмотря на то что это прямо не вытекало из норм гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, такой вывод следовал из Порядка заполнения налоговой декларации по НДС. Напоминаем, что действующая в настоящий момент форма и Порядок заполнения налоговой декларации по НДС утверждены Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (далее - декларация по НДС). Кстати, в нее пока соответствующие изменения не внесены, однако не исключено, что они появятся в ближайшее время. Из Порядка заполнения разд. 3 налоговой декларации по НДС следует, что строка 240 может быть заполнена налогоплательщиком, только если налог уплачен на основании платежного поручения. Если же у налогоплательщика сумма налога не перечислена контрагенту "живыми" деньгами, то правовых оснований у него на получение вычета не имеется. Именно такая точка зрения содержится в Письме Минфина России от 24 мая 2007 г. N 03-07-11/139. Нужно сказать, что если стороны взаимозачета заранее спланировали его проведение, то сложностей операций по взаимозачету с обложением НДС практически не возникало. Гораздо хуже обстоит дело, когда партнеры не предполагали, что в дальнейшем погасят свои обязательства зачетом взаимных требований. В этом случае схема начисления и порядка применения вычета у каждой из сторон должна была выглядеть следующим образом. Торговая организация, отгрузив товары партнеру, начисляет сумму налога к уплате в бюджет, а приняв к учету имущество (работы, услуги) от контрагента, использует свое право на вычет. Аналогичным образом должен поступить и второй участник сделки. Кстати, на такой порядок указывает и Минфин России в своем Письме от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/31. Если же в дальнейшем стороны решили погасить свои обязательства друг перед другом зачетом, то, следуя логике Минфина России, изложенной в Письме от 24 мая 2007 г. N 03-07-11/139, они обязаны восстановить суммы "входного" налога, уплатить их друг другу платежными поручениями и только потом предъявить "входной" налог к вычету. Иначе говоря, чиновники Минфина России ставят под сомнение правомерность изначально использованного вычета. Мягко скажем, позиция не бесспорная. Во-первых, в тот момент, когда налогоплательщик принял к вычету сумму налога, все основания на его применение у него имелись, следовательно, вычет, произведенный в тот момент, был, безусловно, правомерным. Во-вторых, все случаи, когда налог подлежит восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ, и такая ситуация там не рассматривается. Таким образом, восстанавливать налог нет необходимости. Однако налоговые органы вряд ли согласятся с такими доводами и будут требовать восстановления суммы налога. По мнению автора, восстановить налог все-таки нужно, но сделать это следует не в том налоговом периоде, когда "входной" налог был принят к вычету первоначально, а в том, когда производится зачет. Такой подход к этому вопросу позволит избежать негативных последствий в плане начисления пени по НДС. Начиная с 1 января 2008 г., в случаях осуществления зачетов взаимных требований вычетам по приобретаемым товарам (работам, услугам) подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. Соответственно, одним из условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателей платежных поручений на перечисление сумм налога. К товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2007 г., эта норма не применяется. Такая точка зрения изложена в Письме Минфина России от 18 января 2008 г. N 03-07-15/05. Это очень и очень рискованное Письмо, которое, хотя это и не соответствует законодательству, устанавливает момент вычета НДС при взаимозачетах, в том числе последующих, в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения. По мнению автора, в 2008 г. наиболее безопасным вариантом (вместо зачетов взаимных требований) был обмен встречными платежами в пределах разумных сумм. Хотя, учитывая то, что законодательно данный вопрос не был урегулирован, организация-налогоплательщик вправе была решать самостоятельно, каким образом она поступит: будет ли придерживаться точки зрения Минфина России, не будет восстанавливать сумму налога вообще или использует третий из возможных вариантов. Налог на прибыль. Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей в отношении налогообложения операций по зачету взаимных требований: доходы и расходы по сделкам, в отношении которых производится зачет взаимных требований, отражаются у налогоплательщика в общем порядке. Так, налогоплательщики, использующие метод начисления при отражении доходов, руководствуются ст. 271 НК РФ, а расходов - ст. 272 НК РФ, иначе говоря, доходы и расходы налогоплательщика признаются независимо от даты проведения зачета в том отчетном периоде, когда они имели место. При использовании кассового метода выручка у торговой организации и расходы в размере зачтенных обязательств перед контрагентом будут отражаться в налоговом учете на дату проведения зачета (п. 2 ст. 273 НК РФ). Напомним, что при кассовом методе датой получения дохода налогоплательщика признается не только день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, но и погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налогообложение взаимозачетных операций» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
