В умовах зміни цін відображення товарних запасів за вартістю придбання не забезпечує інформацію про їх реальну вартість і господарську доцільність як джерела потенційного доходу на кі-нець звітного періоду. Для забезпечення відображення запасів за їх реальною вартіс-тю на дату балансу Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» передбачено в бухгалтерському обліку та звіт-ності запаси відображати за найменшою з двох оцінок: первин-ною вартістю або чистою вартістю реалізації. Під чистою вартістю реалізації запасів розуміють очікува-ну ціну реалізації запасів (товарів) в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробницт-ва і реалізації. Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилася або вони зіпсовані, застаріли чи іншим чином втратили первинно очікувану економічну вигоду. Уцінка товарів (запасів) у торгових підприємствах здійсню-ється відповідно до Положення про порядок уцінки і реалізації залежаної продукції з групи товарів широкого вжитку, продукції виробничо-технічного призначення та зайвих товарно-матеріальних цінностей, затвердженого наказом Мінекономіки і Мінфі-ном України від 15.12.1999 № 199/300. Згідно із зазначеним Положенням уцінці підлягають: — товари і продукція, які не мали збуту більше трьох місяців і не користуються попитом споживачів; — товари і продукція, які частково втратили свою первинну якість; — понаднормативні запаси товарно-матеріальних цінностей, які не можуть бути використані для виробництва продукції, оскільки таку продукцію недоцільно виготовляти через відсутність попиту на неї як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках. Не підлягають уцінці товари, які: — оформлені в заставу; — знаходяться в резерві; — перебувають на відповідальному зберіганні. Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці за-пасів. Проте торгові підприємства можуть застосовувати загальне зниження цін щодо товарів сезонного попиту. Товари мають бути відображені за чистою вартістю реалізації, якщо собівартість перевищує цю вартість у результаті: — зниження ціни реалізації (ціна продажу нижче за ціну при-дбання); — ушкодження або часткового псування товару; — часткового або повного застаріння товару. Часткове списання вартості товарів до чистої вартості реаліза-ції відповідає принципу обачності, згідно з яким вартість активу не повинна перевищувати суму, яка очікується від їх продажу або використання. Уцінка товарів здійснюється за даними інвентаризації. Перелік товарів, що підлягають уцінці, інвентаризаційною комісією пода-ється на розгляд керівнику підприємства для прийняття рішення. Уцінка товарів проводиться до рівня їх можливої реалізації (якщо вони не втратили товарний вигляд і придатні до використання). Дані про уцінені товари записують в акт-опис, який після затвер-дження керівником передається до бухгалтерії (перший примір-ник) і матеріально відповідальній особі (другий примірник). Уцінені товари після перемаркування передаються для реалі-зації за накладною, в якій зазначається роздрібна ціна до і після уцінки. Сума уцінки товарів (тобто часткове списання вартості запасів до чистої вартості реалізації) визнається як втрати того періоду, у якому була проведена їх уцінка. При цьому, уцінюючи товари до вартості нижче їх придбання, підприємство роздрібної торгівлі повинно суму, на яку зменшується продажна вартість товару, розділити на дві складові: в межах торгової націнки і в межах ціни придбання. Зниження продажної вартості товарів у межах торгової націнки відображаються записом: Дебет рахунку 285 «Торгова націнка» Кредит рахунку 282 «Товари в торгівлі». Зменшення продажної вартості товарів у межах ціни придбан-ня відноситься на витрати звітного періоду записом: Дебет рахунку 946 «Втрати від знецінення запасів» Кредит рахунку 282 «Товари в торгівлі». За результатами інвентаризації, оформленими актом-описом, ви-явлено товари, які підлягають уцінці на суму 8000 грн у тому чи-слі торгова націнка — 3000 грн. Отже, ціна придбання товарів — 5000 грн (8 000 грн – 3000 грн). Прийнято рішення зниження цін (уцінку) товарів списати: — у межах торгової націнки (3000 грн) — на зменшення тор-гової націнки; — в сумі ціни придбання (5000 грн) — на витрати звітного пе-ріоду (як втрати від знецінення запасів). В бухгалтерському обліку роздрібного підприємства зазначені операції будуть відображені в такому порядку (табл. 1). Таблиця 1 ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ, ПОВ’ЯЗАНИХ З УЦІНКОЮ ТОВАРІВ У РОЗДРІБНІЙ ТОРГІВЛІ № з/п Зміст господарської операції Сума, грн. Дебет рахунку Кредит рахунку 1 Відображено зменшення вар-тості товарів (уцінку): — в межах торгової націнки 3000 285 «Торгова націнка» 282 «Товари в торгівлі» — в сумі ціни придбання 5000 946 «Втрати від знецінення запасів» 282 «Товари в торгівлі» 2 Списано в кінці звітного пе-ріоду втрати від знецінення запасів на фінансові резуль-тати 5000 791 «Результат операційної діяльності» 946 «Втрати від знецінення запасів» При подальших переоцінках необхідно порівнювати балансо-ву вартість раніше уцінених товарів з їх новою вартістю, що склалася на ринку. Якщо ринкова вартість раніше уцінених това-рів підвищилася, то на суму збільшення чистої вартості реаліза-ції, але не більше суми попередньої уцінки, здійснюється запис способом «червоного сторно» по дебету рахунку 946 «Втрати від знецінення запасів» і кредиту рахунку 28 «Товари» (але з таким розрахунком, щоб нова балансова вартість товарів не перевищу-вала їх чисту вартість реалізації на дату балансу). Розглянемо приклади відображення в балансі залишків товар-них запасів.
— покупна вартість товарів — 10 000 грн; — очікувана ціна реалізації товарів — 12 000 грн; — сума очікуваних витрат на реалізацію — 800 грн; — чиста вартість реалізації (12 000 – 800) — 11 200 грн. За цієї умови в балансі запаси товарів будуть відображені за по-купною вартістю в сумі 10 000 грн (як найменшою з двох оцінок).
— покупна вартість товарів — 10 000 грн; — очікувана ціна реалізації товарів — 10 400 грн; — сума очікуваних витрат на реалізацію — 1200 грн; — чиста вартість реалізації (10 400 – 1200) — 9200 грн. За цієї умови в балансі запаси повинні бути відображені за чистою вартістю реалізації в сумі 9200 грн (як найменшою з двох оці-нок), а на суму перевищення балансової вартості товарів над чис-тою вартістю реалізації 800 грн (10 000 – 9200) товари уцінюються і в бухгалтерському обліку це відображається запи-сом: Дебет рахунку 946 «Втрати від знецінення запасів» Кредит рахунку 282 «Товари в торгівлі» … 800 грн. Протягом звітного періоду ціна реалізації раніше уцінених то-варів збільшилася до 12 600 грн. Чиста вартість реалізації товарів дорівнює 11 400 грн (12 600 – 1200). Після підвищення чистої вартості реалізації товари в балансі повинні бути відображені за покупною вартістю в сумі 10 000 грн (як найменшою з двох оцінок). Одночасно сторнується частка суми попередньої уцінки (800 грн) записом: Дебет рахунку 946 «Втрати від знецінення запасів»; Кредит рахунку 282 «Товари в торгівлі» … 800 грн. Отже, дооцінка товарів обмежується сумою попередніх уцінок. Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» дооцінка запасів як окрема бухгалтерська процедура не передба-чена, що пов’язано з принципом обачності в оцінці активів для уникнення завищення їх вартості. Такий підхід у міжнародній практиці одержав назву консерватизму, який спирається на співвідношення доходів і витрат діяльності. За міжнародними стандартами бухгалтерського обліку дооцінка запасів допуска-ється лише в умовах гіперінфляції і регулюється спеціальним Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 22 «Вплив змін цін і інфляції». У примітках до фінансової звітності підприємствами повинна наводитися інформація про: — методи оцінки запасів; — балансову (облікову) вартість запасів у розрізі окремих кла-сифікаційних груп; — балансову (облікову) вартість запасів, відображених за чис-тою вартістю реалізації; — суму збільшення чистої вартості реалізації, за якою прове-дено дооцінку запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Облік переоцінки товарних запасів на дату балансу» з дисципліни «Бухгалтерський облік в галузях народного господарства»
