ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ
Себестоимость продукции (работ, услуг) может быть определена с помощью нескольких показателей. Исходным показателем для всех фирм является себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Затраты на единицу продукции зависят от объема производства, являются одним из показателей, используемых в обоснование принимаемых управленческих решений. Одним из таких решений является определение цены товара. Затраты на единицу продукции фирмы определяются из следующего соотношения: Zi = Σ ziqi Σ qi
где Zi - средние затраты на единицу продукции; zi - себестоимость 1-го вида продукции; qi - количество единиц 1-го вида продукции. Себестоимость единицы продукции имеет большое значение в бизнесе. Продукция может быть продуктом (товаром в вещественной форме), работой, услугой. Система отнесения затрат на изделие (продукт) отражена в бухгалтерском учете. Более сложна система учета в производственных фирмах; достаточно проста в торгово-посреднических. Фирмы, занимающиеся оказанием услуг (консалтинговых, юридических и др.), определяют затраты по каждому заказу. Если фирма производит однородную, одноименную продукцию (например, сырьевые отрасли промышленности), то себестоимость единицы продукции является показателем, применяемым в анализе выполнения плана и динамики затрат. 227 Рассмотрим методику анализа выполнения плана и динамики себестоимости товарной продукции на основе показателя "себестоимость единицы продукции". Введем следующие условные обозначения: Z0 − себестоимость единицы продукции за предыдущий период; Zпл − планируемая себестоимость единицы продукции в предстоящем периоде; Z1 − фактическая себестоимость единицы продукции; qi − фактический выпуск продукции; qпл − планируемый выпуск продукции. Для проведения необходимых расчетов воспользуемся данными табл. 7.3. Таблица 7.3 Выпуск продукции и затраты на производство Предыдущий год По плану на отчетный год Фактически за отчетный год себестоимость единицы продукции, руб. выпуск, шт. себестоимость единицы продукции, руб. выпуск, шт. себестоимость единицы продукции, руб. Z0 qпл Zпл q1 Z1 1000 50 000 950 45 000 1120 Приведенные данные позволяют выполнить анализ изменения себестоимости единицы продукции и затрат на весь планируемый и фактический выпуск продукции. При использовании только данных о себестоимости единицы продукции вычисляют следующие относительные показатели: а) индекс планового задания по изменению себестоимости iпл = Zпл : Z0 = 950 : 1000 = 0,95. Полученный результат означает, что по плану (прогнозу) себестоимость единицы продукции в планируемом периоде должна снизиться: 95,0 - 100,0 = -5%; б) индекс выполнения планового задания по уровню себестоимости единицы продукции iвп = Z1 : Zпл = 1120 : 950 = 1,179. 228 228 Иными словами, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде на 17,9% превышала прогнозируемую (117,9 - 100,0); в) индекс фактического снижения себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным iф = Z1 : Z0 = 1120: 1000 = 1,120. Таким образом, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде возросла по сравнению с базисным периодом на 12,0% (112,0 - 100,0). Нетрудно заметить, что полученные индексы образуют взаимосвязанную систему показателей, так как iф = iвп · iпл = 1,179 - 0,95 = 1,120. В дополнение к относительным вычисляют и абсолютные показатели, характеризующие отклонения сравниваемых уровней себестоимости единицы продукции данного вида (показатели абсолютной экономии или перерасхода): а) экономия по снижению себестоимости единицы продукции данного вида, предусмотренная по прогнозу (плану), Эпл = Zпл - Z0= 950 - 1000 = -50 руб.; б) сверхплановое изменение (повышение) себестоимости единицы продукции, отображающее перерасход по издержкам производства, Эпл = Z1 - Zпл= 1120 - 650 = +170 руб.; в) фактическое абсолютное отклонение уровней себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным (в данном примере фактическое увеличение издержек) Эф = Z1 - Z0= 1120 - 1000 = +120 руб.; Как и в случае с относительными показателями (индексами), эти показатели образуют взаимосвязанную систему: Эф = Эпл - Эсп= (-50) + (170) = +120 руб.; Наряду с рассчитанными показателями, ориентированными на данные о себестоимости единицы продукции, на практике 229 возникает необходимость в исчислении показателей, учитывающих прогнозируемый и фактически достигнутый объем производства продукции. Заметим, что относительные показатели при этом не изменятся и будут равны показателям, рассчитанным выше по данным себестоимости единицы продукции. Видно,, например, что индекс планового задания, определенный с учетом планируемого объема выпуска продукции Zпл · qпл : Z0 · qпл, тождествен индексу Zпл : Z0.Аналогично обстоит дело и с индексами выполнения плана и фактического изменения себестоимости, хотя они в отличие от индекса планового задания рассчитываются исходя из фактически достигнутого уровня выпуска продукции. Размер экономии (перерасхода) от изменения себестоимости определяется следующим образом: а) плановая экономия (перерасход) от изменения себестоимости единицы продукции в расчете на весь ее объем, планируемый к выпуску, составила: Эпл - (Zпл - Z0)qпл = (950 - 1000) 50 000 = -2500 тыс. руб.; б) сверхплановая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактической себестоимости от плановой в расчете на весь объем фактически произведенной продукции достигла: Эсп - (Z1 - Zпл)q1 = (1120 - 950) 45 000 = +7650 тыс. руб.; в) фактическая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактического уровня себестоимости в отчетном периоде от базисного ее уровня в расчете на весь объем фактически произведенной продукции равна: Эф - (Z1 - Z0)q1 = (1120 - 1000) 45 000 = +5400 тыс. руб. Суммируя теперь общие величины плановой и сверхплановой экономии (перерасхода) в расчете на весь объем фактически произведенной продукции, мы не получим равенства с общей суммой фактической экономии (перерасхода), т.е. Эпл + ЭспD = Эф. В рассматриваемом примере имеем: Эпл + Эсп = (-2500) + (+7650) = +5250 тыс. руб. Общая величина фактического перерасхода определена в сумме +5400 тыс. руб. Расхождение результата [(+5400) - (+5150) = 230 = +250 тыс. руб.] можно объяснить отклонением фактического выпуска продукции от планового, а также изменением себестоимости единицы продукции по сравнению с плановой (прогнозируемой). Это наглядно видно из следующего расчета: (ZПЛ - Z0) · (q1 – qпл) = (-50)(45 000 - 50 000) = +250 тыс. руб. Таким образом, экономия, ожидаемая от снижения себестоимости продукции по сравнению с ее себестоимостью в базисном периоде (-250 тыс. руб.), целиком потеряна из-за невыполнения планового задания по объему выпуска продукции на 5000 шт. Если фирма располагает необходимой информацией о себестоимости единицы и объемах производства по нескольким видам продукции, то сводные показатели по всем видам продукции в абсолютном выражении (суммы абсолютной экономии (перерасхода) по всем видам товарной продукции в целом) несложно получить простым суммированием данных, относящихся к отдельным видам продукции. Однако необходимым условием расчета показателей является наличие сопоставимых данных о себестоимости единицы продукции каждого вида в базисном периоде (Z0), так как иначе разности Zпл - Z0 и Z1 - Z0 не могут быть вычислены. Иными словами, полностью система показателей изменения себестоимости, основанная на данных об уровнях себестоимости единицы продукции, может быть использована на практике только по так называемой сравнимой части производимой продукции (совпадающей по основным качественным характеристикам как в отчетном, так и в базисном периоде). Что же касается соответствующих формул, необходимых для расчета общих величин отклонений сравниваемых уравнений себестоимости, то они непосредственно вытекают из только что рассмотренных. Так, для расчета суммы отклонений, предусмотренных в прогнозе (плане), используется формула Эппл = Σ(Zпл – Z0)qпл = ΣZплqпл - ΣZ0qпл, причем правая ее часть удобнее для практического использования, так как не требует суммирования данных по видам продукции и позволяет ограничиться готовыми сводными показателями, имеющимися в учете и отчетности. Аналогично сверхплановая величина экономии (перерасхода) по всем видам продукции может быть подсчитана по формуле 231 Эсп = Σ(Z1 – Zпл)q1 = ΣZ1q1 - ΣZплq1, а общая фактическая величина экономии (перерасхода) - по формуле Эф = Σ(Z1 – Zпл)q1 = ΣZ1q1 - ΣZплq1. Понятно, что и в этом случае сумма (Эпл + Эсп)не будет равна суммарной величине фактической экономии (перерасхода) Эф вследствие влияния объемного фактора, который называют фактором влияния сдвигов в ассортименте произведенной сравнимой товарной продукции. От приведенных выше разностных выражений, исходя из теории подобия, несложно перейти к относительным величинам - индексам изменения себестоимости сравнимой товарной продукции. На практике относительная форма используется чаще всего, так как упрощает прогнозные и плановые расчеты. Сами же индексы изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в удобной для практических расчетов форме имеют следующий вид: а) индекс планового задания по изменению плановой себестоимости товарной продукции по сравнению с базисной ее величиной Iпл = ΣZплqпл ΣZ0qпл
б) индекс выполнения плана по изменению себестоимости сравнимой товарной продукции Iвп = ΣZ1q1 ΣZплq1
в) индекс фактического изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным Iф = ΣZ1q1 ΣZ0q1
Поскольку произведения индексов планового задания и выполнения плана не равны индексу фактического изменения себестоимости, 232 дополнительно определяют индекс влияния структурных сдвигов в составе сравнимой товарной продукции: Iстр = Iпл · Iвп Iф
В заключение отметим, что индекс выполнения плана по себестоимости всегда может быть рассчитан не только по сравнимым, но и по всем видам произведенной фактически в отчетном периоде товарной продукции, так как вряд ли на практике управляющий (менеджер) примет решение производить продукцию, не располагая нормативной или плановой калькуляцией себестоимости (Zпл), т.е. не имея оснований для прогноза экономической и финансовой эффективности производства такой продукции. Распространенным показателем себестоимости является показатель затрат на рубль товарной продукции. Этот показатель может применяться в условиях быстрого и постоянного обновления ассортимента продукции (работ, услуг). Рассмотрим методику его применения в планировании и при оценке выполнения плана по себестоимости.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ» з дисципліни «Економіка і статистика фірм»
